2016-04, Rev 2017-06
Bilaga 6
Introduktion
De allmänna bestämmelserna syftar till att identifiera och formulera de allmänna
avtalsvillkor som flertalet kommunala företag har anledning att reglera vid upphandling
av revision, och därmed underlätta arbetet i den enskilda upphandlingen.
Bestämmelserna har tagits fram i samråd med FAR och behöver därför inte kompletteras
med FARs standardavtal (”Allmänna villkor om revision av svenska företag och
organisationer” respektive ”Uppdragsbrev för revisionsuppdrag”).
1
2016-04, Rev 2017-06
Bilaga 6
ALLMÄNNA BESTÄMMELSER
rörande finansiell revision i kommunala bolag1
1. Allmänt
Dessa allmänna bestämmelser reglerar förhållandet mellan uppdragsgivaren
(Företaget) och revisionsbyrån (Revisionsbyrån) (tillsammans Parterna) vid
Revisionsbyråns utförande av finansiell revision samt vid revisionsrådgivning som
kan hänföras till sådana uppdrag, om inte annat följer av tvingande bestämmelser i
lag eller annan författning. Bestämmelserna gäller även för i
förfrågningsunderlaget specificerade tillkommande tjänster avseende främst
samverkan med lekmannarevisorerna i bolagen och kommunens revisorer.
Bestämmelserna tillämpas även om en fysisk person hos Revisionsbyrån valts till
revisor hos Företaget.
Dessa allmänna bestämmelser, förfrågningsunderlaget och kontraktet utgör
tillsammans Avtalet mellan Revisionsbyrån och Företaget.
2. Revisionsbyråns åtagande
Revisionen syftar bl.a. till att kvalitetssäkra Företagets finansiella information2 till
marknaden samt att granska Företagsledningens förvaltning3 (förvaltningsrevision).
Slutsatserna från denna granskning rapporteras årligen i en revisionsberättelse.
Revisionsbyrån ska utföra revisionsuppdraget i enlighet med de krav som följer av
gällande rätt samt god revisors- och revisionssed. Revisionsbyrån ska informera
Företaget om eventuella ändringar i kraven som har väsentlig betydelse för arbetets
inriktning och omfattning.
Revisionsbyrån utför revisionsuppdraget i enlighet med god revisionssed i Sverige.
Det innebär att Revisionsbyrån planerar och genomför revisionen för att i rimlig
grad försäkra sig om att den finansiella informationen inte innehåller väsentliga
felaktigheter. En revision innefattar att granska ett urval av underlagen för belopp
och annan information i räkenskapshandlingarna. I revisionen ingår också att
bedöma redovisningsprinciperna och Företagsledningens tillämpning av dem, att
bedöma de betydelsefulla uppskattningar som Företagsledningen gjort när den
upprättat samt att utvärdera den samlade informationen i den Finansiella
Bestämmelserna kan – med lämplig anpassning – även tillämpas vid upphandling av revision till stiftelser
bildade för en kommunal angelägenhet och föreningar där kommunen eller landstinget bestämmer
tillsammans med någon annan.
2
Revisionsbyrån granskar Företagets årsredovisning, eller i förekommande fall koncernredovisning eller
enbart årsbokslut, och bokföring (räkenskapsrevision).
3
Den eller de som svarar för Företagets organisation och förvaltningen av Företagets angelägenheter samt
den eller de som har hand om den löpande förvaltningen.
1
2
2016-04, Rev 2017-06
Bilaga 6
informationen. I uppdraget ingår, där det är föreskrivet, också att lämna ett
uttalande om Företagsledningens förvaltning av företaget samt eventuellt ett
uttalande om ansvarsfrihet för Företagsledningen eller om Företagsledningens
ersättningsskyldighet mot Företaget. Till grund för sitt uttalande om ansvarsfrihet
eller ersättningsskyldighet tar Revisionsbyrån del av väsentliga beslut, åtgärder och
förhållanden i Företaget. Revisionsbyrån granskar även om Företagsledningen på
något annat sätt har handlat i strid med tillämplig associationsrättslig lagstiftning,
gällande årsredovisningslag och bokföringslag eller, i förekommande fall,
bolagsordningen/stadgarna/förordnandet eller motsvarande bestämmelser.
Revisionen baseras i viss omfattning på urval och har även andra inneboende
begränsningar. Detta förhållande, tillsammans med de begränsningar som finns
inbyggda i systemen för redovisning och intern kontroll, medför en risk för att
felaktiga uppgifter i den finansiella informationen, som är väsentliga och som har
sin orsak i oegentligheter och fel, inte upptäcks. Motsvarande gäller avseende
oegentligheter och fel i Företagsledningens förvaltning.
3. Företagets åtagande
Företagsledningen ska
ge Revisionsbyrån tillfälle att genomföra granskningen och lämna
Revisionsbyrån alla upplysningar och det biträde som Revisionsbyrån
bedömer vara nödvändigt för att uppdraget ska kunna fullgöras enligt lag och
god revisionssed.
medverka till att sådana uttalanden tas fram som Revisionsbyrån ska inhämta
från Företaget enligt god revisionssed, samt
ansvara för att sådana förhållanden som Företagsledningen bedömer ha
väsentlig betydelse för revisionen delges Revisionsbyrån för kännedom.
Företaget ansvarar för att den information som företagsledningen och övriga
företrädare för Företaget lämnar till Revisionsbyrån är korrekt och fullständig samt
att informationen kan läggas till grund för Revisionsbyråns arbete i enlighet med
uppdraget. Detta innebär ingen begränsning i Revisionsbyråns skyldighet att utföra
revisionsuppdraget i enlighet med god revisionssed. Revisionsbyrån genomför
därför granskningen i den omfattning som den anser vara nödvändig.
Företagsledningen har bl.a. ansvar för att
förvalta Företaget och därmed bl.a. skydda Företagets tillgångar,
fastställa och tillämpa lämpliga redovisningsprinciper,
vidta åtgärder för att se till att Företagets bokföring fullgörs i
överensstämmelse med lag och att den kontrolleras på ett betryggande sätt.
Motsvarande gäller också avseende Företagets skyldigheter i fråga om skatter
och avgifter,
3
2016-04, Rev 2017-06
Bilaga 6
upprätta och vidmakthålla intern kontroll,
förebygga och upptäcka oegentligheter och fel genom att införa lämpliga
redovisningssystem och system för intern kontroll,
identifiera och analysera affärsmässiga risker i Företagets verksamhet,
upprätta den Finansiella informationen inom lagstadgad tid och med de
upplysningar som krävs.
4. Uppdragsbeskrivning
Uppdraget definieras i förfrågningsunderlaget.
5. Behandling av personuppgifter
Inom ramen för uppdraget kan Revisionsbyrån, eventuellt nätverksföretag eller
annan som anlitas av Revisionsbyrån, komma att behandla personuppgifter som
Företaget lämnat och personuppgifter som Revisionsbyrån inhämtat från externa
register. Revisionsbyrån ska därvid vidta de tekniska och organisatoriska åtgärder
som krävs enligt gällande personuppgiftslag för att skydda sådana personuppgifter
mot obehörig åtkomst, förstörelse och ändring. Revisionsbyrån ska tillse att den
som agerar för Revisionsbyråns räkning vidtar motsvarande åtgärder.
6. Bemanning
Om Företaget har utsett Revisionsbyrån till revisor, utser Revisionsbyrån en av de
verksamma revisorerna i Revisionsbyrån att vara huvudansvarig för revisionen.
Revisionsbyrån har rätt att i samråd med Företaget ersätta huvudansvarig eller
annan i Kontraktet namngiven person.
Inträffar omständighet som innebär att namngiven personal inte kan fortsätta sitt
arbete, till exempel på grund av att personen slutar sin anställning, sjukskrivs eller
liknande, ska Revisionsbyrån omedelbart underrätta Företaget om detta. Revisionsbyrån ska samtidigt föreslå lämpliga åtgärder så att försening eller annan olägenhet
för Företaget undviks.
Revisionsbyrån och Företaget ska i samråd diskutera möjligheten att ersätta en
medarbetare som enligt Företagets bedömning inte fullgör uppdrag på ett
godtagbart sätt. Parterna ska gemensamt komma till en lösning.
7. Plats för uppdragets utförande
Revisionsbyrån kan utföra uppdraget hos Företaget, i Revisionsbyråns lokaler eller
på annan plats efter vad som bedöms lämpligt.
8. Uppdrag för annan beställare inom Företaget
Revisionsbyrån ska pröva möjligheten att acceptera uppdrag från Företaget utifrån
revisorslagens analysmodell. Revisionsbyråns beslut ska anmälas till styrelsens
4
2016-04, Rev 2017-06
Bilaga 6
ordförande eller annan utnämnd kontaktperson inom Företaget innan ett eventuellt
uppdrag påbörjas.
9. Anlitande av underkonsult eller annan medarbetare/specialist
Revisionsbyrån får inte utan Företagets skriftliga medgivande anlita underkonsult4
för att utföra del av uppdraget, inte heller ersätta i Kontraktet angiven
underkonsult. Revisionsbyrån ansvarar för av underkonsult utfört arbete som för
eget arbete.
Den ansvarige revisorn har rätt att vid behov anlita medarbetare eller konsultera
specialister5 inom och utom Revisionsbyrån.
10. Uppdragsdokumentation
Revisionsbyrån dokumenterar sitt arbete i enlighet med lag och god revisionssed
och bevarar dokumentationen i minst tio år efter avslutat uppdrag. Den ska förvaras
på sådant sätt att den inte blir tillgänglig för obehöriga.
Dokumentationen ska avse sådana förhållanden som har betydelse för Revisionsbyråns fullgörande av uppdraget. I dokumentationen ska även ingå korrespondens
samt kopior av revisionsberättelser, promemorior och andra rapporter som
Revisionsbyrån lämnat.
11. Upphovsrätt och nyttjanderätt avseende uppdragsdokumentation
Uppdragsdokumentationen är Revisionsbyråns egendom. Revisionsbyrån behöver
inte lämna ut dokumentationen till Företaget, eller någon annan, om detta inte
följer av författning eller myndighetsbeslut.
Företaget får inte använda andra skrivelser som Revisionsbyrån lämnat inom
ramen för revisionsuppdraget än revisionsberättelsen och övriga yttranden som
följer av författning annat än för internt bruk, om inte Revisionsbyrån dessförinnan
lämnat sitt skriftliga samtycke eller om det följer av författning eller
myndighetsbeslut att Företaget har rätt att lämna ut dokumentationen.
Revisionsbyrån ska gentemot anlitad underkonsult göra motsvarande förbehåll.
12. Återlämnande av dokumentation m.m.
När uppdraget upphör, ska Parterna lämna tillbaka egendom, t.ex. dokument,
programvara och annan utrustning som tillhör den andra Parten.
4
Med underkonsult avses en person eller organisation utanför Revisionsbyrån som anlitas för att ingå i
uppdragsteamet och som inte är specialist. Som underkonsult räknas inte person eller företag inom samma
nätverk.
5
För tolkningen av en specialist ska definitionen i ISA 620 tillämpas.
5
2016-04, Rev 2017-06
Bilaga 6
13. Sekretess och tystnadsplikt
Revisionsbyrån har tystnadsplikt enligt lag och god revisorssed avseende sådan
information om Företaget som kommer fram i samband med revisionen. Från
tystnadsplikten undantas sådana upplysningar som är allmänt kända eller kommer
till allmän kännedom på något annat sätt än genom brott mot Revisionsbyråns
tystnadsplikt.
Vidare gäller att Revisionsbyrån har rätt och ibland skyldighet att lämna
information om Företaget
om det följer av författning, professionell skyldighet eller myndighetsbeslut,
till sina försäkringsbolag eller juridiska rådgivare i samband med ett rättsligt
förfarande i den mån det krävs för att Revisionsbyrån ska kunna ta tillvara sina
rättmätiga intressen,
till eventuella nätverksbyråer eller annan som anlitas av Revisionsbyrån i syfte
att kontrollera och upprätthålla Revisionsbyråns opartiskhet och
självständighet samt utföra kvalitetskontroller och övriga risk
managementåtgärder, och
till eventuella nätverksbyråer eller annan som anlitas av Revisionsbyrån i
administrativt syfte (såsom internredovisning, finansiell rapportering,
nyttjande av gemensamma IT-resurser och/eller för att utföra administrativa
stödtjänster).
Revisionsbyrån ska vidta skäliga åtgärder för att såväl erhållna som av denne
upprättade handlingar förvaras så att de inte kan åtkommas av obehörig.
Revisionsbyrån svarar för att medarbetare och specialister samt eventuella
nätverksbyråer och underkonsulter, externa IT-leverantörer m.fl., som får del av
information om Företaget, iakttar tystnadsplikt.
Revisionsbyrån ska med underkonsult träffa avtal med motsvarande förbehåll.
14. Tidplan och redovisning
Parterna ska komma överens om en tidsplan enligt vilken uppdraget ska redovisas. Part ska
till motparten snarast anmäla varje förhållande som kan föranleda ändringar i
överenskommen tidplan.
15. Förskott
Om Företaget inte betalar förfallna fakturor i rätt tid, får Revisionsbyrån begära
förskottsbetalning av uppskattat arvode för återstående revisionsarbete avseende det
aktuella räkenskapsåret.
6
2016-04, Rev 2017-06
Bilaga 6
16. Uppdragets upphörande i förtid
Revisionsbyrån har i enlighet med lag och god revisorssed rätt och ibland även skyldighet
att avbryta uppdraget i förtid. Företaget har rätt att helt eller delvis avbryta uppdraget i
förtid om det finns saklig grund för detta. Saklig grund är t.ex. väsentliga förändringar i
Företagets organisation. Det kan gälla förändring av befintlig verksamhet, förflyttning av
verksamhet, omorganisation, ändrad driftskapacitet samt verksamhet som får ny
associationsform, upphör eller överförs till annan verksamhet. Ersättning ska härvid utgå
till Revisionsbyrån för utfört arbete och övriga upplupna kostnader på grund av
revisionsuppdraget samt styrkt nödvändig avvecklingskostnad.
Revisionsbyrån behöver inte påbörja revisionsarbetet avseende ett nytt räkenskapsår förrän
samtliga Revisionsbyråns fordringar på grund av det tidigare räkenskapsårets
revisionsarbete slutreglerats av Företaget.
Revisionsbyrån har rätt att i enlighet med god revisorssed frånträda revisionsuppdraget i
förtid, om Företaget är i dröjsmål med betalning av revisionsarvodet eller arvode för något
annat uppdrag som Revisionsbyrån åtagit sig att utföra för Företaget.
Om uppdraget upphör av sådana skäl som anges i andra eller tredje stycket i denna punkt,
har Företaget inte rätt till någon ersättning från Revisionsbyrån. Om Revisionsbyrån
frånträder uppdraget i enlighet med andra eller tredje stycket ovan, ska Företaget ersätta
Revisionsbyrån enligt reglerna i andra stycket i denna punkt.
Om Revisionsbyrån avsäger sig uppdraget i förtid utan något objektivt godtagbart skäl,
eller om Företaget säger upp uppdraget till följd av ett väsentligt avtalsbrott från
Revisionsbyråns sida, är Företaget berättigat till skälig ersättning för den direkta skada som
Företaget åsamkats. Ersättningsskyldigheten är dock i så fall begränsad till 25 procent av
arvodet för ett räkenskapsår, dock högst 25 prisbasbelopp.
Företaget kan säga upp Avtalet med omedelbar verkan om Revisionsbyrån försatts
i konkurs, inlett ackordsförhandlingar eller på annat sätt kommit på obestånd.
Företaget har rätt att säga upp Avtalet med omedelbar verkan om omständigheter
enligt 17 kap. 17 § lagen (2016:1145) om offentlig upphandling föreligger.
Endera Parten kan säga upp Avtalet om motpartens fullgörande av viss förpliktelse
har försenats med mer än två (2) månader på grund av force majeure enligt punkt
20.
17. Arvode m.m.
Arvodet får högst uppgå till beräknad arvodessumma enligt bilaga 2 till
förfrågningsunderlaget/anbudet, om inte den överenskomna revisionsmetoden
7
2016-04, Rev 2017-06
Bilaga 6
ändras, förutsättningarna förändrats, eller överenskommelse om särskilda
granskningsinsatser träffats.
Arvodet inkluderar samtliga kostnader som Revisionsbyrån haft för att fullgöra
uppdraget och innefattar resor som är hänförliga till uppdragsbeskrivningen. För
andra resor, som föranletts av uppdraget och godkänts av Företaget, har
Revisionsbyrån rätt till resekostnadsersättning enligt Företagets resebestämmelser
med avtalad utgångsort som utgångspunkt vid beräkning.
Utöver arvode och resor har Revisionsbyrån rätt till ersättning för utlägg och
kostnader som föranletts av uppdraget och som har godkänts i förväg.
Debiterbar tid avrundas dagligen till hel- eller halvtimme. Lagstadgad mervärdesskatt tillkommer på angivna priser.
Revisionsbyrån ska underrätta Företaget skriftligen så snart det är uppenbart att det
beräknade arvodet kommer att överskridas. Företaget ska senast inom tio (10)
arbetsdagar efter underrättelsen meddela Revisionsbyrån om man har några
invändningar.
18. Betalning och kontroll
Revisionsbyrån har rätt att fakturera nedlagd arbetstid månadsvis i efterskott. Av
fakturan ska framgå antal timmar och timarvode för de personer eller personalkategorier som arbetat med uppdraget, samt vilka delar av uppdraget som
fakturerat belopp gäller.
Betalning sker av Företaget inom trettio (30) dagar efter det att fakturan tagits emot
och godkänts. Vid försenad betalning utgår dröjsmålsränta enligt gällande räntelag.
Slutfaktura ska vara Företaget tillhanda senast tre (3) månader efter det att
uppdraget slutförts.
19. Ansvar
Revisionsbyråns skadeståndsansvar till följd av eventuella försummelser i
uppdraget regleras i 29 kap. aktiebolagslagen eller annan tillämplig lagstiftning.
Revisionsbyrån ska ha försäkring för den ersättningsskyldighet som
Revisionsbyrån kan ådra sig i sin revisionsverksamhet. Försäkringen ska uppfylla
Revisorsnämndens krav.
Företagets krav på ekonomisk ersättning eller åtgärdande av fel eller brister i
arbetsresultatet ska skriftligen meddelas Revisionsbyrån utan dröjsmål. Grunden
för anspråket ska anges.
8
2016-04, Rev 2017-06
Bilaga 6
20. Force Majeure
Parterna är befriade från påföljd för underlåtenhet att fullgöra viss förpliktelse
enligt detta avtal, om underlåtenheten har sin grund i omständighet som part inte
råder över och som förhindrar fullgörandet av förpliktelsen. Så snart hindret
upphört ska förpliktelsen fullgöras på avtalat sätt.
Såsom befriande omständighet ska anses krig, krigshandling, myndighets åtgärd,
konflikt på arbetsmarknaden och därmed jämställd händelse.
För att få befrielse enligt första stycket ovan ska Part utan dröjsmål meddela den
andra Parten härom.
21. Ändringar och tillägg till Avtalet
Ändringar i och tillägg till Avtalet ska för att vara gällande göras i form av
skriftliga tilläggsavtal. Tilläggsavtal ska vara behörigt undertecknat av Företaget
och Revisionsbyrån.
22. Överlåtelse
Rättigheter eller skyldigheter enligt Avtalet får inte överlåtas till annan utan
motpartens godkännande.
23. Meddelanden
Reklamationer, uppsägningar och andra meddelanden avseende Avtalets
tillämpning samt adressändringar ska översändas genom bud eller rekommenderat
brev, e-post eller telefax till Parternas senast angivna adresser.
24. Elektronisk kommunikation
Parterna är medvetna om att system och rutiner för elektronisk kommunikation inte
kan garantera att överföringar inte kommer att utsättas för risker. Båda Parterna
samtycker till att använda kommersiellt rimliga metoder för viruskontroll eller
sekretess innan information skickas elektroniskt. Parterna accepterar dessa risker
och godkänner elektronisk kommunikation dem emellan.
25. Tvist
Tvist med anledning av uppdraget ska avgöras vid allmän domstol med tillämpning
av svensk rätt, med undantag för dess lagvalsregler.
9
