2
Momshantering 31
Inköp av varor och material 35
Försäljning av varor och tjänster 42
Utlandsaffärer 48
Löner och andra personalkostnader 53
Representationskostnader 58
Materiella anläggningstillgångar 59
Immateriella och finansiella anläggningstillgångar 70
Lån, checkräkningskredit, ränta och amorteringar 71
Eget kapital 74
Förutbetalda kostnader 79
Rättning av fel 81
2 Konteringar
2
Detta kapitel ska du använda som en uppslagsbok när du
arbetar med praktikfallen och övningarna i arbetsboken. Här
hittar du de vanligaste affärshändelserna och hur de registreras. I kapitlet finns också en del anvisningar som har med
företagets bokslut att göra.
I de exempel som visas i kapitlet får du följa verksamheten i LB
Sportswear, ett företag som säljer specialdesignade sportkläder till
butiker och idrottsföreningar både inom och utom Sverige. Sofie
Berggren är ansvarig för redovisningen i företaget och i exemplen
får du se hur hon löser olika redovisningsproblem.
Alla konteringsexempel är
numrerade, KE 1, KE 2
osv.
Momshantering
På de flesta varor och tjänster ska moms läggas på varans pris.
Detta gäller alla företag, både när man säljer till konsumenter och
när man säljer till andra företag. Momsen som man på det sättet
tar ut från sina kunder ska sedan betalas in till staten.
Momsen är en konsumtionsskatt som ska bäras helt och hållet av
den som konsumerar, dvs. slutkunden. Ett företag som har betalt
moms vid egna inköp av varor, materiel, maskiner etc. till sin produktion, kommer därför att få tillbaka den momsen. Det är i stället företagets kunder som blir slutlig betalare av denna skatt.
Rent praktiskt går det till så att företaget får tillbaka den moms
man självt har betalt på sina inköp genom att dra av den från den
moms företaget vid försäljning har tagit ut från sina kunder. Det
som då blir över betalar företaget in till skattemyndigheten.
Moms som ett företag betalar på sina inköp av varor eller tjänster
kallas ingående moms. Den moms som företaget har lagt på sina
varor och tjänster vid försäljningen kallas utgående moms. Det belopp som ska betalas in blir alltså skillnaden mellan utgående och
ingående moms. När den ingående momsen är större än den utgående kommer man att få tillbaka pengar.
Utgående moms
– Ingående moms
= Moms att betala eller få tillbaka
© Sven Tullgren och Studentlitteratur
2 Konteringar
31
Momssatser
Efter det att Sverige gick med i EU har vi tre olika momssatser.
Momspålägg
(När momsen ingår i priset)
6 % Dagstidningar, resor, kulturarrangemang
(5,66 %)
12 % Livsmedel, hotellrum, camping
(10,71 %)
25 % Övrigt
(20,00 %)
Momsen läggs ovanpå priset som ett pålägg. Om momsen redan
ingår i det pris man betalar måste man använda en lägre procentsats när man räknar av momsen. Dessa lägre procentsatser står
inom parentes i uppställningen ovan. Priset exklusive moms kan
man också få fram genom att dividera priset inklusive moms med
1,06, 1,12 respektive 1,25.
Exempel 1 Räkna med moms
Priset på ett par jeans i en butik är 500 kr. Vilket är priset exklusive moms?
1. Momsen är 0,20 • 500 = 100 kr. Priset exkl. moms är 500 – 100 = 400 kr.
2. Priset exkl. moms är 500/1,25 = 400 kr.
Momskonton
I BAS 2000 hittar man följande konton att använda för sin momsredovisning:
2610
2620
2630
2640
2650
Utgående moms oreducerad (25 %)
Utgående moms reducerad 1 (12 %)
Utgående moms reducerad 2 (6 %)
Ingående moms
Redovisning moms
Deklaration och betalning av moms
Momsen ska deklareras varje månad på en särskild skattedeklaration senast den 12:e i andra månaden efter momsmånaden (i
januari och augusti är det den 17:e). Då ska också momsen betalas
in. Datumen anger dagen då såväl deklaration som betalning ska
vara hos skattemyndigheten. Alla inbetalningar görs till ett sär32
2 Konteringar
© Sven Tullgren och Studentlitteratur
skilt skattekonto som alla skattskyldiga har hos skattemyndigheten. Om betalningen kommer för sent uppstår ett underskott
på skattekontot, och det underskottet får man betala ränta för.
Om skattedeklarationen lämnas för sent utgår förseningsavgift på
1 000 kr. (Se även avsnittet ”Skattekontot” under ”Eget kapital” i
slutet av detta kapitel.)
Skattedeklaration ska
också kunna göras elektroniskt. Försök med detta
påbörjades under 2001.
Några undantag finns dock från denna huvudregel:
2
➤ Undantag 1: För att staten ska få in momspengarna snabbare
har man bestämt att stora företag ska betala in momsen lite tidigare. Företag med en omsättning över 40 miljoner kr ska därför deklarera och betala moms redan den 26:e i månaden efter
momsmånaden.
➤ Undantag 2: Enskilda näringsidkare och aktiebolag som har en
omsättning under 1 miljon kr kan deklarera momsen en gång om
året i samband med den årliga inkomstdeklarationen. En preliminärt beräknad moms kommer då att bakas in i företagarens
respektive bolagets preliminära F-skatt. På det sättet får staten
in momspengarna efter hand under året även om momsen deklareras senare.
➤ Undantag 3: Handelsbolag som har en omsättning under
200 000 kr kan få deklarera och betala moms en gång om året,
den 12:e februari året efter momsåret.
Vid momsdeklarationen, som är en del av den s.k. skattedeklarationen (avser även arbetsgivaravgifter, personalskatt och F-skatt), ska
också uppgift om försäljningssiffror för perioden anges. Se exemplet på nästa sida.
När en månad är slut är det lämpligt att tömma kontona för ingående och utgående moms och föra över beloppen till ett enda
konto, 2650 Redovisning moms (vid skuld) eller 1650 Momsfordran
(vid tillgodohavande). På det kontot samlas då aktuell momsskuld/momsfordran för månaden. Eftersom kontona för ingående
och utgående moms nu är tomma kan man där börja samla ny
moms för nästa månad. Detta gäller de företag som ska redovisa
moms varje månad.
Kommentar till momsredovisningen
Vissa bokföringsprogram tillåter att man väntar med att tömma
momskontona till den dag då man gör skattedeklarationen. Man
måste då vara uppmärksam på att det finns två månaders moms
på momskontona och dessutom den moms man har hunnit bokföra i början av deklarationsmånaden. Detta kan i vissa fall vålla
lite problem. Här i denna bok gör vi på det sätt som har beskrivits
ovan, dvs. tömmer momskontona vid slutet av varje månad.
Moms vid import och export
Se avsnittet ”Utlandsaffärer” längre fram i detta kapitel.
© Sven Tullgren och Studentlitteratur
2 Konteringar
33
Exempel 2 Momsredovisning i LB Sportswear
I LB Sportswear har Sofie tagit fram följande kontosaldon i slutet av januari månad:
Konto
2610 Utgående moms
2640 Ingående moms
3011 Försäljning
– 75 000 (– står för kreditsaldo)
47 000
– 300 000
KE 1
Sofie bokför tömning av momskontona vid slutet av januari.
Konto
2610
2640
2650
Debet
75 000
Utgående moms
Ingående moms
Redovisning moms
Kredit
47 000
28 000
Skulden på konto 2650 Redovisning moms står kvar på det kontot fram till att Sofie ska göra deklaration den 12:e mars. När deklarationen är gjord för hon över skulden till kontot 2012 Avräkning skatter och avgifter. (I aktiebolag och handelsbolag används konto 1630 Avräkning skatter
och avgifter.) Utdrag ur skattedeklaration den 12:e mars för LB Sportswear:
KE 2
Sofie bokför överföringen av momsskuld till konto 2012 Avräkning skatter och avgifter.
Konto
2650
2012
Redovisning moms
Avräkning skatter o avgifter
Debet
28 000
Kredit
28 000
När Sofie betalar in pengar till företagets skattekonto debiterar hon avräkningskontot och
check/postgirokontot krediteras. Betalningen kommer då även att innefatta arbetsgivaravgifter och
personalskatt för februari samt företagarens F-skatt. (Se avsnittet om löner.)
34
2 Konteringar
© Sven Tullgren och Studentlitteratur
Momshantering
Januarimoms
Moms som läggs
på vid försäljning
Moms som
betalas vid inköp
Utg. moms
2610 Kredit
Ing. moms
2640 Debet
Överföring 31 jan
2
Red. moms
2650
Överföring 10 mars
till Avräkning
skatter och avgifter
Betalning görs
den 10 mars till
skattekontoret
Avräkning
2012
Skulden är 0
Hur moms redovisas.
Inköp av varor och material
Med varor menar man de produkter som ett företag köper in för
att sedan sälja vidare. Material är produkter som ska bearbetas
innan de säljs vidare, t.ex. råmaterial. I kontogrupp 40 kan man
själv lägga upp olika konton för olika varugrupper. Varor som ligger på lager redovisas på särskilt lagerkonto. Vi använder följande
konton för handelsföretag:
Konton
4011 Varuinköp
4731 Erhållna kassarabatter
4732 Erhållna mängdrabatter (bonus)
4960 Förändring av lager av handelsvaror
1460 Lager av handelsvaror
1684 Fordran hos leverantör
2440 Leverantörsskulder
Bokföring av varuinköp
På konto 4011 Varuinköp redovisas alla inköpta varor men där ska
också redovisas alla kostnader som man har för att få hem varorna, s.k. hemtagningskostnader. Hit räknas t.ex. frakter, speditionsavgifter och tull. Rabatter som ges i samband med inköpet räknas
av på anskaffningspriset direkt. Rabatter som lämnas i efterhand,
t.ex. bonus och kassarabatter, behandlas som s.k. reduktion av inköpspriser och bokförs på särskilda konton.
© Sven Tullgren och Studentlitteratur
2 Konteringar
35
