Skatteverkets
storföretagsregion (SFR)
”En liten organisation med stort bidrag”
Medarbetare med hög kompetens
• 376 medarbetare/26 chefer
• Spetskompetens inom bl.a:
– Skatteupplägg
– Internprissättning
– Utvecklingsarbete
• Yrkesgrupper
–
–
–
–
–
Processförare
Revisorer
Handläggare
Analytiker
Värderare
• Utbildningsbakgrund
– Ekonomer
– Jurister
SFR hanterar
• de cirka 350 största koncernerna i Sverige
• företag under Finansinspektionens tillsyn
• alla övriga företag med lönesumma överstigande
50 Mkr.
• punktskatter för hela riket både vad avser juridiska och fysiska
personer
18 073 företag
SFR i siffror
Anställda 376 (4,6%)
Företag: 18 073 (2,8%)
Slutlig skatt företag: 81,5 mdkr (56%)
Antal kontrolluppgifter: 51,8 miljoner (79%)
76 personer tar in 93 mdkr i punktskatter (10,5%)
Revisioner: 2,1 mdkr SEK (26%)
( ) anger del av totalen för Skatteverket
Här finns SFR
• Hur bra tror ni vi är på att betala skatter i Sverige
Vi är världens bästa skattebetalare
• 99,6 procent av alla debiterade
skatter betalas
• 91 procent av medborgarna och
96 procent av företagen känner
en moralisk skyldighet att följa
skattereglerna
8
Förtroendet har ökat
Jag har förtroende för Skatteverket
100%
90%
80%
3
12
8
23
70%
Instämmer ej
60%
50%
40%
83
Varken eller
68
30%
Instämmer
20%
10%
0%
1
2006
2
9
2012
Ingen
uppfattning
Högsta ”ServiceScore” 2012, 2013 och 2014
”Skatteverket är den mest
servicevänliga myndigheten
- i klass med de bästa privata
företagen!”
Internprissättning
2015-05-20
Åsa Olsson
Lena Weije
Jonathan Hedlund
Sivert Aronsson
Internprissättning
• Prissättning av gränsöverskridande
transaktioner mellan närstående
parter
12
Armlängdsprincipen
• Internationell standard som i korthet
innebär att internpriser ska motsvara
marknadspriser
13
Vinstallokering
• Marknadsmässig prissättning förväntas leda till
en rättvis vinstallokering, och därmed
beskattning, inom koncernen
Felprissättning
• Traditionella marknadskrafter saknas i
transaktioner mellan närstående parter;
därmed genuin svårighet att etablera
marknadspriser och hög risk för felprissättning
14
Korrigeringsregeln (IL 14:19)
• Om resultatet av en näringsverksamhet blir lägre till följd av
att villkor avtalats som avviker från vad som skulle ha avtalats
mellan sinsemellan oberoende näringsidkare, ska resultatet
beräknas till det belopp som det skulle ha uppgått till om
sådana villkor inte funnits.
Ekonomisk intressegemenskap (IL 14:20)
• Om en näringsidkare, direkt eller indirekt, deltar i ledningen
eller övervakningen av en annan näringsidkares företag eller
äger del i detta företags kapital, eller
• Samma personer, direkt eller indirekt, deltar i ledningen eller
övervakningen av de båda företagen eller äger del i dessa
företags kapital.
15
Koncerninterna transaktioner
IP-bolag
Moderbolag
Varumärke
Tillverkare
Varor
HR, IT
Säljare
16
Treasury
Lån
Kund
Lönsamhetspyramid
Immateriella tillgångar
Kapital och risker
Strategiska beslut
Tillverkning
Försäljning
17
OECD:s riktlinjer inom internprissättning
• Riktlinjerna är den övergripande vägledning som staterna har
enats om
• HFD har i RÅ 1991 ref. 107 (Shell-domen) uttalat att riktlinjerna
i relevanta delar kan tjäna som ledning vid tillämpning av
korrigeringsregeln
• Enligt prop. 2005/06:169 s. 89 ger riktlinjerna en god och
välbalanserad belysning av problematik inom
internprissättning. Värdefull vägledning kan därför hämtas från
riktlinjerna
18
OECD:s riktlinjer inom internprissättning
•
•
•
•
Kap. I
Kap. II
Kap. III
Kap. IV
Armlängdsprincipen (The Arm´s Length Principle)
Prismetoder (Transfer Pricing Methods)
Jämförbarhetsanalys (Comparability Analysis)
Dubbelbeskattningsfrågor
(Administrative Approaches to Avoiding and Resolving Transfer Pricing Disputes)
• Kap. V Dokumentation (Documentation)
• Kap. VI Immateriella tillgångar och rättigheter (Intangible Property)
• Kap. VII Koncerninterna tjänster
(Special Considerations for Intra-Group Services)
• Kap. VIII Kostnadsfördelningsavtal (Cost Contribution Arrangements)
• Kap. IX Omstruktureringar (Business Restructurings)
19
20
Åtgärdspunkt 8 – immateriella tillgångar och
rättigheter
• G20/OECD:s uppdrag bl.a.;
– att finna en tydlig definition av vad en immateriell tillgång och
rättighet är och säkerställa en armlängdsmässig allokering av
vinster i överensstämmelse med där värdet skapas
• Det legala ägandet styr inte vem som ska få vinsten som är
hänförlig till de immateriella tillgångarna och rättigheterna utan de
som utför de värdeskapande funktionerna och bär kostnaderna;
– DEMPE (Development, Enhancement, Maintenance, Protection
and Exploitation)
• Fullständig revidering av kap VI i OECD:s riktlinjer
21
Immateriella tillgångar och rättigheter
- Intangibles
• OECD:s riktlinjer, kap VI
• Punkt 6.6 – definition intangibles
”the word intangible is intended to address something
which is not a physical asset or a financial asset, which is capable
of being owned or controlled for use in commercial acitivities, and
whose use or transfer would be compensated had it occured in a
transaction between independent parties in comparable
circumstances”
22
Exempel intangibles
• Patent
• Know-how and trade secrets
• Trademarks, trade names and brands
• Rights under contracts and government licenses
• Licenses and similar rights in intangibles
23
Transaktioner
• Överlåtelse
• Upplåtelse
• I kombination med andra transaktioner
24
Värdering vid överlåtelse
1. Vad är det som överlåts?
2. Fastställa armlängdsmässigt pris
- Finns jämförbara transaktioner?
- Ofta hänvisade till olika inkomstbaserade metoder
25
Inkomstbaserad metod
• Värdet på en tillgång motsvaras av nuvärdet av de kassaflöden
som tillgången genererar i framtiden.
• Tre parametrar
- Livslängd
- Prognoser
- Diskonteringsränta för nuvärdesberäkning
26
Inkomstbaserad metod
Intäkter
Kostnader
EBIT
Avskrivning
Investering
Förändring
rörelsekapital
Kassaflöde
Skatt (22%)
Kassaflöde efter
skatt
Nuvärdesberäknat
2012
450
-420
30
2
-3
2013
455
-422
33
2
-4
2014
458
-425
33
3
-4
2015
462
-432
30
3
-4
-1
28
-6
-1
30
-7
-1
31
-7
-1
28
-6
22
23
24
22
19
18
14
14 65
27
Exempel – överlåtelse
US Inc.
programvara
35
100
AB
28
Exempel – överlåtelse
US Inc.
35
200
AB
AB fortsätter med
utveckling på uppdrag
åt US Inc. (10)
29
Rättsfall: Kaffeknappen
Kammarrätten i
Stockholm
Dom meddelad 2014-02-26
Mål nr 2360-13
Kaffeknappen
• Startades 1994
• Säljer kaffemaskiner med
service till företag
31
Kaffeknappen (forts.)
Sep 2008
• Kaffeknappen förvärvas
av Nestlé (aktieförvärv)
Jan 2009
• Nestlé köper
Kaffeknappens
varumärke (som sedan
licensieras tillbaka till
Kaffeknappen)
32
Internprissättningsfråga?
• Förvärvet 2008 avser aktier
och är mellan två
sinsemellan oberoende
parter ingen
internprissättningsfråga
• Förvärvet 2009 avser en
tillgång (varumärket) och är
mellan två koncernbolag
internprissättningsfråga
33
Gällande rätt
•
Armlängdsprincipen
– OECD:s modellavtal och riktlinjer om
internprissättning
– ”Shell-målen”
– Transaktioner mellan koncernbolag
ska ske till marknadspris (armlängds
avstånd)
•
”Korrigeringsregeln”
– 14 kap. 19 § IL
– Om ett svenskt bolag köpt för dyrt
eller sålt för billigt koncerninternt ska
dess skattemässiga underlag
korrigeras så att inkomstskatten blir
korrekt
34
Armlängdsprincipen
”The arm’s length principle follows the approach of treating the
members of an multinational group as operating as separate
entities”
”Independent enterprises will, when evaluating the terms of a
potential transaction, compare the transaction to the other
options realistically available to them, and they will only enter
into the transaction if they see no alternative that is clearly
more attractive”
Även om Kaffeknappen i praktiken inte har möjlighet att
motsätta sig en försäljning av varumärket ska prissättningen
bestämmas med utgångspunkt i en hypotetisk förhandling
mellan två sinsemellan oberoende bolag i samma situation
35
Varumärkets marknadspris
•
Bolagets värderingsmetod:
Relief from royalty
•
Kaffeknappen ska få en
ersättning idag som motsvarar
nuvärdet av de
licenskostnader de väntas ha
framöver (lägsta pris som en
säljare skulle godta)
•
Det ekonomiska utfallet för
Kaffeknappen ska alltså bli
detsamma vare sig de säljer
eller behåller varumärket
36
Tvistefråga – Hantering av skatteeffekter
• Skatteverket godkände värderingen,
förutom hur skatteeffekter hade
hanterats
• Inkonsekvent hantering av
skatteeffekter gjorde att Kaffeknappen
hamnade i en sämre position när de
sålde varumärket än om det hade
behållit det
• Skatteverket korrigerade
Kaffeknappens resultat med stöd av
”korrigeringsregeln” i 14 kap. 19 § IL
37
Räkneexempel
Intäkt
Skatt (30%)
Kassaflöde
Behålla T
10
-3
7
38
Sälja T 1 Sälja T 2
7
10
-2
-3
5
7
Utfall
•
Kammarrätten dömde till
Skatteverkets fördel
•
”Ingen oberoende säljare
skulle sälja en tillgång för ett
pris som ger ett påtagligt
sämre ekonomiskt utfall än att
avstå från affären, om man
inte är tvungen att sälja just
då”
•
”I ljuset av bolagets situation
framstår valet att inte alls
överlåta varumärket som ett
fullt realistiskt alternativ”
39
Lärdomar
•
En aktieaffär flyttar inte ägandet av
enskilda tillgångar (i alla fall inte
skattemässigt)
•
Koncerninterna transaktioner ska ske
till marknadspris
•
Säljarens och köparens alternativ (om
de vore sinsemellan oberoende)
påverkar prissättningen
•
Notis: Ingen specifik diskussion om
legala rättigheter (grad av
varumärkesskydd, när och om
rättigheterna gått över till Nestlé osv.)
40
