ETABLERING I NORGE
I detta dokument ges dels en presentation av de vanligaste, och därmed viktigaste, företagsformerna
i Norge, dels en introduktion till ett område som vi har valt att kalla temporär verksamhet. Sådan
verksamhet innefattar framförallt diverse projekt och korttidsarbete som medför att speciella
frågeställningar måste tas ställning till. Exportrådet vill således kort redogöra för några av de regler
som aktualiseras vid etablering och temporär verksamhet i Norge och det är vår förhoppning att
informationen kan vara svenska företag till hjälp vid planer på en långsiktig etablering på den norska
marknaden.
Om ni skulle ha andra frågor kring etablering i Norge som inte tas upp i detta dokument, så är ni
välkomna att kontakta oss på Sveriges Exportråd i Oslo. Ni når oss på telefonnummer +47 22 87 88
50 eller genom ett mail ställt till [email protected]
Etableringsplikt i Norge
Det finns ett antal scenarion som kan ställa krav på etablering i Norge och då rör det sig oftast om
situationer som leder till att ett företag blir moms – och/eller skattepliktigt.
Ett företag blir automatiskt momspliktigt vid en omsättning över NOK 50 000 under en
tolvmånadersperiod. Då ska man momsregistrera sig i Norge, antingen genom momsrepresentant
eller genom etablering av bolag. Ett undantag från denna regel är direktexport dvs. när man endast
sänder över varor till Norge och inte har någon ytterligare verksamhet i landet. Många väljer dock att
momsregistrera sig i landet ändå för att underlätta införsel och tullhantering. Vad gäller
internettjänster är dessa momspliktiga eftersom de anses vara en typ av varuleverering precis som
telefoni. Undantaget vid internettjänster är domännamn som är momsbefriat. Även tjänster som kan
anses vara fjärrlevererade2 ska behandlas som direktexport och moms betalas av den norska
mottagaren. Genom en momsrepresentant erhåller ni som svenskt bolag en norsk momsregistrering
med avdragsrätt för norsk ingående moms.
Ett företag blir automatiskt skattepliktigt vid:
deltagande i ett projekt som varar längre än 12 månader
upprättandet av ett kontor
lagerhållning
innehav av en.no-domän
anställning av norsk personal
1
Trots den omsorg som ägnats inhämtandet och sammanställningen av detta material ansvarar Exportrådet inte
för felaktigheter som kan förekomma i texten. Exportrådet ansvarar inte heller för informationen som fås hos
myndigheter, hemsidor etc. som det hänvisas till i detta material
2
Fjärrleverans av en tjänst innebär att en tjänst lika gärna kunde ha utförts i Sverige alternativt att det inte går/ är
väldigt svårt att knyta tjänsten till en specifik fysiskt plats
svensk personal som arbetar i Norge på norska villkor (med undantag från icke-kommersiell
verksamhet)
Om ett företag uppfyller ett eller flera av dessa krav och alltså blir skattepliktigt, så ska man etablera
ett bolag i Norge i form av antingen en norsk filial (NUF) eller ett fristående aksjeselskap (AS).
Olika etableringsformer
Momsrepresentant
Norskregistrert utenlandsk foretak (NUF) - Filial
Aksjeselskap (AS och ASA)
Enkeltmannsforetak (ENK)
Momsrepresentant
En momsrepresentant innebär att man går igenom ett norskt bolag för att rapportera in moms. En
momsrepresentant ska finnas om verksamheten inte är skattepliktig, d.v.s. om inte verksamheten
utgörs av ett fast driftställe i Norge. Registrering genom en representant motsvarar en vanlig
registrering (d.v.s. genom ett företag) fullt ut. Representanten måste ha verksamhet eller hemvist i
Norge. Den utländske näringsidkaren och hans representant är solidariskt ansvariga för att momsen
betalas. Ett vanligt sätt att registrera sitt företag genom momsrepresentant är att vända sig till en
redovisningsbyrå som ofta erbjuder detta som tjänst. Exportrådet har etablerade samarbetspartners
som vi kan rekommendera när det finns intresse. Kontakta Exportrådet i Norge ytterligare
information.
Fylkesskattekontoret har ansvaret för att bestämma aktuell moms. Näringsidkare ska skicka in
omsättningsuppgifter varje termin (sex terminer på ett år) till det lokala fylkesskattekontoret.
Skattedirektoratet och Klagenemnda for merverdiavgift är besvärsinstans för momssaker. Tollvesenet
är avgiftsmyndighet vid införsel över gränsen.3
De företag som enligt norsk lag är momspliktiga måste registreras i merverdiavgiftsmanntallet genom
momsrepresentant eller etablering av norsk filial eller ett aksjeselskap. Registrering görs vid
Enhetsregisteret i Brønnøysund, se hemsida www.brreg.no. När ett företag är registrerat i
merverdiavgiftsmanntallet faller det under reglerna i norsk regnskapslov och annan relevant norsk
lagstiftning.
Norskregistrert utenlandsk foretak
Norskregistrert utenlandsk foretak motsvarar det vi svenskar benämner filial. En filial kan registreras
för ett i utlandet registrerat bolag, hovedforetaket, vilket är en möjlighet för samtliga etableringsformer
i Sverige (d.v.s. AB, HB, KB eller enskild firma).
3
Vad gäller tullprocedurer, se separat dokument
En filial är ingen egen juridisk person. Det är det svenska moderföretaget som blir ansvarig för
filialens handlingar och som därmed också blir registrerad i Foretaksregisteret om filialen anses vara
ett fast driftställe.4
Filialens plikter
En filial måste, precis som alla andra registrerade företag i Norge, ha en fysisk gatuadress – postbox
är inte tillräckligt. Exportrådet i Norge erbjuder ett adressavtal, kontakta oss för mer information. En
filial blir momspliktig och kan därmed momsregisteras om den omsätter minst NOK 50 000 under tolv
månader.5 Personen ansvarig för att momsen ska bli erlagd måste ha ett s.k. D-nummer. D-nummer
tilldelas utlänningar som inte har en fast hemvist i Norge och som därför inte kan få ett norskt
personnummer.6
En filials skatteplikt inträder när filialen bedriver verksamhet i Norge och anses ha ett fast driftställe i
landet. Bolagsskatten är 28 procent. Det är Sentralskattekontoret for utenlandssaker som avgör om
en filial är ett fast driftställe eller ej. Om en filial ska anses som ett fast driftställe bedöms från fall till
fall. Denna bedömning görs utifrån Norges skatteavtal med respektive land. Dessa avtal är
uppbyggda efter ett OECD-mönster. Mellan de nordiska länderna finns det ett speciellt skatteavtal.7
En filial är bokförings – och redovisningspliktig, men inte revisionspliktig, såvida omsättningen inte
överstiger NOK 5 miljoner.
En skärpning av skatteregelverket har satt filialen som organisationsform i fokus. En filial med
momsplikt i Norge, men utan en fysisk närvaro i Norge (dvs. med kontor och personal), kan komma
att behöva en momsrepresentant i tillägg till filialen för att säkra momsrapportering och betalning. I
detta fall är en kontaktperson med D-nummer alltså inte alltid tillräckligt. Det bör dock observeras att
detta är en tolkningsfråga från fall till fall och önskar ni veta mer, ta gärna en kontakt med oss för en
djupare diskussion.
Har man anställt personal i filialen blir man automatisk betraktad som en norsk arbetsgivare. Detta
medför ett ansvar att sätta sig in i aktuella lagar och förordningar såsom den norske
arbeidsmiljøloven, ferieloven och lov om internkontroll. Anställningsavtalen bör naturligtvis avspegla
norsk praxis.
Aksjeselskap (AS)
Aksjeselskap är Norges motsvarighet till ett svenskt aktiebolag. I ett aksjeselskap är aktieägarna inte
personligen ansvariga för företagets förpliktelser – ansvaret är begränsat till den kapitalinsats som
ska inbetalas vid teckning av aktier i företaget. Ett aksjeselskap stiftas av en eller flera personer.
Både företag och enskilda kan teckna aktier i ett aksjeselskap. Företaget ska enligt grundregeln
upprätta en styrelse med minst tre medlemmar. Om aktiekapitalet är mindre än NOK 3 miljoner kan
styrelsen bestå av färre än tre medlemmar.
Ett privat aksjeselskap förkortas AS, ett publikt (d.v.s. där allmänheten har rätt att köpa aktier) ASA.
Kapitalkravet för ett AS är NOK 30 000, för ASA NOK 1 000 000. Båda företagsformer är
registreringspliktiga i Foretaksregisteret. Ett AS är inte automatiskt momspliktigt utan samma regler
gäller här som för andra verksamheter.
4
Om fast driftställe, se nedan
Angående moms, se särskilt kapitlet ”Frågeställningar vid temporär verksamhet i Norge”
6
D-nummer får man av Enhetsregisteret på Brønnøysundregistrene
7
Denna överenskommelse är världens enda multilaterala skatteavtal
5
Aksjeselskapets plikter
Ett aksjeselskap ska ha en verkställande direktör (daglig leder) vid aktiekapital överstigande NOK tre
miljoner. En daglig leder är ansvarig för företagets dagliga drift. Andra namn på en sådan person kan
t.ex. vara ”administrerende direktør”. Lagens regler gäller naturligtvis själva positionen och det är
därför i lagstiftarens ögon likgiltigt vad personen kallas i varje enskilt fall. En daglig leder måste vara
bosatt i en EES-stat.
Det ska även framgå vilka som äger aktier i bolaget genom en aksjeeierbok. Denna bok är offentlig.
Ett aksjeselskap har utöver bokförings – och redovisningsplikt även revisionsplikt och ska därmed ha
en revisor som antingen är registrerad eller statsauktoriserad. Revisorregisteret tillhandahålls av
Finanstilsynet som även bevakar banker, försäkringsbolag, pensjonkasser, värdepappershandel etc.
Registret innehåller bl.a. information om organisationsnummer, namn, adress och kategori. Registret
är offentligt. Regler om godkännande av revisorer finns i Revisorloven §11. EES-regler har också
inverkan på rätten att utföra revision. Från och med 1 januari 2011 kan mindre aksjeselskap (med
omsättning mindre än NOK 5 000 000) välja bort revisionsplikten genom att styrelsen beslutar om
detta. Det ställs dock en rad krav på denna procedur, och man bör ta en diskussion med revisor för
vidare rådgivning kring detta.
En årsredovisning måste alltid upprättas och skickas in årligen till Regnskapsregisteret
(Brønnøysund) senast en månad efter ordinarie bolagsstämma. Bolagsskatten är 28 procent,
förmögenhetsskatten är noll. Registrering av beslut om upplösning ska ske i Foretaksregisteret och
syftar till att ge borgenärerna tillräcklig kreditvarsel. Slutlig upplösning anmäls också i
Foretaksregisteret. Särskilda skatteregler finns om koncernbidrag.8
Ska man välja att etablera en filial eller ett aksjeselskap?
Det finns ingen teoretisk begränsning över hur stor omsättning en filial kan ha. När ska man då välja
filial framför AS? En fördel med en filial är att man inte behöver bygga upp ett eget kapital utan man
kan fullständigt luta sig mot moderföretaget. Det betyder å andra sidan att ett AS, i motsats till en
filial, medför riskspridning. Ett AS tillåter också en annan ägarstruktur och visar också en högre grad
av närvaro på den norska marknaden. Nedan bild beskriver fördelar och nackdelar med att etablera
filial och aksjeselskap.
8
Läs mer om regler om koncernbidrag i Norge på http://www.lovdata.no/all/tl-19970613-044-038.html
Enkeltmannsforetak
Den enklaste formen för företagsetablering är enkeltmannsforetak (enskild näringsidkare).
Innehavaren ansvarar här med hela sin privata förmögenhet – ingen ekonomisk skiljelinje finns
mellan bolaget och privatperson. Företagets ekonomi ska dock hållas åtskild från den privata.
Ägarens efternamn ska ingå i enhetens namn.
Innehavaren behöver inte vara bosatt i Norge, men bör – om eventuella problem vis-à-vis
uppehållstillstånd ska undvikas – vara medborgare av en annan EES-stat. En registrerad eller
statsauktoriserad revisor skall finnas vid en omsättning på minst NOK fem miljoner. Man bör notera
att denna revisionsplikt inträder först räkenskapsåret efter denna omsättning.9
En svensk person kan registrera ett ENK utan att automatisk skatteplikt utlöses. Skatteplikt inträder
om verksamheten i Norge sträcker sig utöver en viss period, närmare bestämt 183 dagar under tolv
månader. Om skatteplikt inte inträder men verksamheten likväl är momspliktig10 så måste
verksamhetsinnehavaren registrera sig via en s.k. momsrepresentant. En momspliktig ENK har full
räkenskapsplikt i enlighet med norska räkenskapsregler och detta gäller samtliga bolagsformer. En
icke momspliktig ENK har endast en begränsad räkenskapsplikt.
Ett ENK måste alltid registrera sig i Enhetsregisteret som då medför tilldelning av ett s.k.
organisasjonsnummer. En registrering i Foretaksregisteret krävs dock endast om man driver handel
med inköpta varor eller sysselsätter mer än fem personer. Enkeltmannsforetak har dock rätt till frivillig
registrering och omfattas då av Foretaksregisterlovens regler. Om registrering ska ske kommer
registret innehålla upplysningar om företagets firma (d.v.s. det officiella namnet på en juridisk person
eller ”kännetecknet” för ett enkeltmannsforetak), den näringsdrivandes namn, typ av verksamhet,
etableringskommun och adress samt daglig leder (ej nödvändigt).
Det krävs inget minimikapital för enmansföretag. Verksamhetsinnehavaren ska tillsammans med sin
självdeklaration bifoga ett næringsskjema som visar verksamhetens intäkter, kostnader, ägodelar,
skulder och privata utdelning/kapital. Det är ingen plikt att registrera enhetens räkenskaper i ett
offentligt register.
Övriga etableringsformer
Utöver ovan nämnda bolagsformer kan man i Norge även etablera ett ansvarlig selskap (ANS) som i
Sverige motsvaras av ett handelsbolag, eller ett kommanditselskap som har samma innebörd som ett
svenskt kommanditbolag. För mer information om dessa bolagsformer, rekommenderar vi att ni
kontaktar Brønnøyssundsregistrene, se www.brreg.no.
Under vissa förutsättningar är det möjligt att etablera ett kontor i Norge som inte blir skattepliktigt. Ett
sådant representationskontor kan t.ex. syssla med gratis support, service, kartläggning av
marknaden eller i övrigt kan personalen fungera som företagets ”ambassadörer”. Kontorets personal
agerar här alltså inte som vanliga försäljare och kan därför inte ingå kontrakt som binder företaget.11
9
Revisorloven, §2-1. Denna regel gäller för övrigt alla de i detta dokument behandlade företag förutom aksjeselskap
(motsvarar svenskt aktiebolag) som alltid har denna plikt. Se också Regnskapsloven, §1-2.
10
En verksamhet är momspliktig om omsättningen överstiger NOK 50 000 under tolv månader. Se vidare i kapitlet
”Frågeställningar vid temporär verksamhet i Norge” nedan.
11
Kontakt bör tas med Sentralskattekontoret for utenlandssaker – den myndighet som bestämmer om representationskontoret
blir skattepliktigt eller ej - innan man startar sådan verksamhet.
Istället för att bygga upp en egen verksamhet i Norge kan man kontakta en norsk handelsagent som
säljer era produkter på den norska marknaden. En förutsättning för att lyckas med detta upplägg är
naturligtvis att handelsagenten är motiverad och har tillräckliga resurser att sälja.
Till skillnad från en agent kan ni samarbeta med en distributör, som då säljer/köper era varor i eget
namn. Vid en sådan konstruktion förloras en hel del kontroll över marknadsföringen och man blir
även i övrigt till stor del beroende av distributörens kompetens och vilja att sälja produkterna.
En varuexportör som säljer varor i Norge kan, om verksamheten inte anses utgöra ett fast driftställe,
frivilligt registrera sig via en momsrepresentant. Detta medför att de norska kunderna slipper förtulla
varorna själva.
Registrering i Foretaksregisteret
I Norge sker företagsregistreringen i Foretaksregisteret som är en del av Brønnøysundregistrene. I
princip är alla aksjeselskap och alla ”næringsdrivende” företag registreringspliktiga. Med
”næringsdrivende” menas verksamhet som är av en viss varaktighet och omfång (minst 12 månader)
och som är ägnat att ge ekonomisk avkastning. Ett fast driftställe i Norge är skattepliktigt
(företagsskatten är 28 procent). Det är Sentralskattekontoret for utenlandssaker12 som bedömer om
en verksamhet skall anses vara ett fast driftställe eller ej.
Företag som slipper företagsregistrering är enskilda firmor (enkeltmannsforetak) med upptill fem
anställda i ”hovedstilling” eller enskilda firmor som inte driver handel med inköpta varor. Med
”hovedstilling” menas en ställning där det arbetas mer än 20 timmar i veckan. Driver företaget handel
med inköpta varor och omsättningen i denna verksamhet uppgår till mer än NOK 50 000 per 12
månadsperiod är företaget registreringspliktigt. Övriga enmansföretag har dock rätt till registrering. En
registrering i Foretaksregisteret medför firmavern och firmaattest och företaget får rätt att driva
näringsverksamhet. Val av firma, dvs företagets namn, är reglerat i Firmaloven från 1985.
En registrering i Foretaksregisteret medför således:
En firmaattest. Innehåller en del nyckelupplysningar om företaget. Firmaattesten är en
legitimation gentemot t.ex. långivare, tull- och avgiftsmyndigheter och domstolar.
Organisasjonsnummeret finns på firmaattesten. Det identifierar företaget och är nyckeln till
upplysningarna som finns i Brønnøysundregistrene.
Firmavern. Innebär att företagets namn är skyddat inom verksamhetsområdet.
Det kostar NOK 6 580 att registrera aksjeselskap, kommandittselskap, boligbygge-lag/borettslag och
selskap med begrenset ansvar i Foretaksregisteret. För andra företagstyper, inkluderat
enmansföretag, är priset NOK 2 742. De flesta ändringsmeddelanden är kostnadsfria. Ändringar som
skall kungöras, bl.a. ändring av namn, kostar dock NOK 2 742.
En del av upplysningarna i Foretaksregisteret är offentliga vilket innebär att man t.ex. kan beställa en
firmaattest (pris: NOK 150). De icke-offentliga uppgifterna behandlar bl.a. vem som har ansvar för
verksamheten (ägare, styrelse, revisor m.m.), antalet anställda, koncerntillhörighet och filialer. Dessa
sistnämnda uppgifter lämnas bara ut inom förvaltningen.
12
Sveriges motsvarighet är Särskilda skattekontoret i Ludvika.
Frågeställningar vid temporär verksamhet i Norge
Temporär verksamhet utomlands såsom diverse projekt och korttidsarbete medför att speciella
frågeställningar måste beaktas. Nedan redogörs för några av de regler som aktualiseras vid sådan
verksamhet.
Skatteplikt för projekt
Huvudregeln lyder att om bygg-, anläggnings-, installation och montageprojekt (och liknande) pågår
under kortare tid än tolv månader anses projektet inte utgöra ett fast driftställe och är därmed inte
heller skattepliktigt i Norge. Det är viktigt att komma ihåg att flera kortare projekt kan komma att
bedömas, genom deras geografiska eller kommersiella närhet till varandra, såsom ett enda projekt
som därmed kan överstiga den ovan nämnda tolvmånadersgränsen.
Det är Sentralskattekontoret for utenlandssaker som avgör om ett projekt är skattepliktigt eller ej. Man
bör observera att trots att ett projekt inte anses vara skattepliktigt i Norge kan arbetstagarna på
samma projekt vara detta. Om man vet att ett projekt kommer att bli skattepliktigt så bör man etablera
en s.k. Norskregistrert utenlandsk foretak (filial). Denna enhet kommer att registreras i
Foretaksregisteret och blir således en formalisering av projektets status som fast driftställe.
Företagare med personal i Norge
I Norge råder rapporteringsplikt (opplysningsplikt) av utländska arbetstagare. Kontrolluppgifter på alla
utlänningar som arbetar i Norge ska lämnas in, även om arbetstagarna inte är skattepliktiga här.13
Detta innebär att man som svenskt företag som utför uppdrag i Norge, men inte blir skattepliktigt här,
ändå ska rapportera in svensk anställd personal till Sentralskattekontoret for utenlandssaker genom
blankett RF-1199. Detta ska även bekräftas av den norska uppdragsgivaren. Utländska bolag som
arbetar på den norska kontinentalsockeln eller utför bygg- eller monteringsarbeten på land skall
rapporteras av uppdragsgivaren till Sentralskattekontoret for utenlandssaker.14 Dessutom har den
som utför uppdraget plikt att rapportera in samtliga anställda som kommer att arbeta i Norge under
uppdragets gång.15 Om verksamheten faller in under begreppet "fast driftställe" är den svenska
arbetskraften skattepliktig i Norge från första dagen.16
13
Folketrygdkontoret för utenlandssaker bistår med information vad gäller utländska arbetstagare
Schema RF 1199 del 1 ska fyllas i. Finns på Sentralskattekontoret for utenlandssakers hemsida
15
Schema RF 1199 del 2
16
Om ”fast driftställe”, se ovan
14
KONTAKTINFORMATION
NORGE
Brønnøysundregistrene
Myndighet som förvaltar registrering av näringsverksamhet i Norge.
Adress: N-8910 Brønnøysund
Tel: +47 75 00 75 00, Fax: +47 75 00 75 05
Hemsida: www.brreg.no E-post: [email protected]
Finanstilsynet
En myndighet som bevakar banker, försäkringsbolag, pensjonkasser, egendomsmäklare,
värdepappershandel etc.
Besöksadress: Revierstredet 3, 0151 Oslo, Postadress: Postboks 1187 Sentrum, 0151 Oslo
Tel: +47 22 93 98 00 Fax: +47 22 63 02 26
Hemsida: www.finanstilsynet.no
Skatt øst Oslo
Räknar ut inkomstskatt och förmögenhetsskatt på Oslos invånare. Ger vägledning och information
om skatt och skatteregler. Kontoret kontrollerar också skatten, merverdiavgiften i regionen.
Skatteetaten är uppdelat i fem regioner.
Adress: Schweigaardsgate 17, N-0191 Oslo
Tel: +47 22 07 70 00 Fax: +47 22 17 08 60
Hemsida: www.skatteetaten.no
Sentralskattekontoret for utenlandssaker
Ett specialskattekontor som ser till att utlänningars skattesituation blir klarlagd. Administreras av Skatt
Vest
Adress: Lagårdsveien 46, NO- 4010 Sandvika
Tel: +47 51 96 96 00 Fax: +47 51 96 96 96
E-post: [email protected]
NAV
Handhar frågor som rör socialförsäkring och administrerar trygdelovgivningen och bidragsfrågor.
Besöksadress: Akersgata 64 – 68, N-0180 Oslo, Postadress: Postboks 5 St. Olavs Plass, 0130 Oslo
Tel: +47 21 07 00 00, Fax: +47 21 07 00 01
Hemsida: www.nav.no
NAV Internasjonalt
Ett centralkontor som behandlar s.k. trygdesaker för personer bosatta utomlands eller som har
rättigheter i utlandet.
Besöksadress: Langkaia 1, 0150 Oslo, Postadress: Postboks 8138 Dep N-0033 Oslo
Tel: +47 21 07 37 00 Fax: +47 21 07 37 01
Hemsida: www.nav.no
SVERIGE
Bolagsverket
Bolagverket är den myndighet som handhar registrering av bolag i Sverige och från vilken man kan
beställa registreringsbevis etc. för det svenska bolaget
Adress: Bolagsverket, 851 81 Sundsvall, Sverige
Tel: +46 60 18 40 00 Fax: +46 60 12 98 40
Hemsida: www.bolagsverket.se E-post: [email protected]
PRV
Patent- och Registreringsverket handhar ansökan om patent, registrering av varumärke etc.
Adress: Box 5055, SE-102 42 Stockholm
Tel: +46 8 782 25 00 Fax: +46 8 666 02 86
Hemsida: www.prv.se E-post: [email protected]
Försäkringskassan - utlandskontoret
Här kan man få information om blankett E101 som visar att man tillhör Sveriges
socialförsäkringssystem.
Adress: Försäkringskassan Stockholms län, SE-105 11 Stockholm
Tel: +46 86 76 10 00 Fax: +46 8 676 1930
Hemsida: www.fk.se
Särskilda skattekontoret i Ludvika
Arbetsuppgifterna innefattar bl.a. moms, punktskatter etc.
Adress: SE-771 83 Ludvika
Tel: +46 24 08 70 00 Fax: +46 24 01 03 40
E-post: [email protected]
