EUROPAPARLAMENTET 1999 2004 Utskottet för rättsliga frågor och den inre marknaden PRELIMINÄRT FÖRSLAG 23 oktober 2000 FÖRSLAG TILL YTTRANDE från utskottet för rättsliga frågor och den inre marknaden till utskottet för ekonomi och valutafrågor om förslaget till rådets direktiv om ändring av direktiv 77/388/EEG vad gäller mervärdesskatteordningen för vissa tjänster som tillhandahålls på elektronisk väg (KOM(2000) 349 – C5-0467/2000 – 2000/0148(CNS)) Föredragande: Diana Paulette Wallis PA\423507SV.doc SV PE 294.918 SV PE 294.918 SV 2/8 PA\423507SV.doc ÄRENDETS GÅNG Vid utskottssammanträdet den 12 juli 2000 utsåg utskottet för rättsliga frågor och den inre marknaden Diana Paulette Wallis till föredragande. Vid utskottssammanträdet/utskottssammanträdena den ... 2000 behandlade utskottet förslaget till yttrande. Vid detta sammanträde/det sistnämnda sammanträdet godkände utskottet (enhälligt) nedanstående slutsatser med ... röster för, ... röster emot och ... nedlagda röster. Följande ledamöter var närvarande vid omröstningen: ...(ordförande/ordförande för sammanträdet), ... (vice ordförande), ... (vice ordförande), ... (föredragande), ..., ... (suppleant för ...), ... (suppleant för ... i enlighet med artikel 138.2 i arbetsordningen), ... och ... . PA\423507SV.doc 3/8 PE 294.918 SV BAKGRUND/ALLMÄNNA KOMMENTARER Den föreslagna lagstiftningens syfte och innehåll Det förslag som utskottet behandlar rör tjänster som tillhandahålls eller köps på Internet, och syftar till att ändra det sjätte mervärdesskattedirektivet 1 genom att ändra förfarandet för mervärdesskatt på elektroniska leveranser, vilka i detta sammanhang bör behandlas som tjänster 2. Det är endast tjänster som levereras mot vederlag som avses 3. Förslaget till direktiv har lagts fram i syfte att fylla konkurrensluckan mellan elektroniska tjänsteleverantörer i EU, vilka för närvarande måste betala mervärdesskatt på tjänster som levereras inom gemenskapen, och leverantörer utanför EU som inte beskattas i samma utsträckning. För att undanröja snedvridningar av konkurrensen så att den inre marknaden skall fungera väl och för att nya harmoniserade bestämmelser skall införas, bör tjänster som tillhandahålls på elektronisk väg mot vederlag och som konsumeras av kunder inom gemenskapen beskattas i gemenskapen medan tjänster som konsumeras utanför gemenskapen inte bör beskattas i gemenskapen. När sådana tjänster konsumeras i en medlemsstat gäller följande: Elektroniska tjänster som levereras inom EU mellan företag levereras utan mervärdesskatt eftersom det inhandlande EU-företaget kommer att betala mervärdesskatt i sitt eget land (den så kallade "mottagaren betalar-metoden" eller självtaxeringsmetoden för mervärdesskatt). Elektroniska tjänster som levereras inom EU till enskilda personer eller konsumenter beläggs med mervärdesskatt enligt den skattesats som gäller i leverantörens land. Leverantörer som är etablerade i EU och som tillhandahåller elektroniska tjänster utanför EU kommer inte att beläggas med mervärdesskatt inom EU. 1 Rådets sjätte direktiv 77/388/EEG av den 17 maj 1977 om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter - Gemensamt system för mervärdeskatt: enhetlig beräkningsgrund, EGT L 145, 13.6.1977, s. 1 ändrad. Förslaget till direktiv bör behandlas tillsammans med förslaget till Europaparlamentets och rådets förordning om ändring av förordning (EEG) nr 218/92 om administrativt samarbete inom området för indirekt beskattning (mervärdesskatt), som utskottet för rättsliga frågor och den inre marknaden beslutat att inte yttra sig om. 2 Förslaget skulle täcka tillhandahållandet av rättigheter att använda följande tjänster: – Kulturella, konstnärliga, idrottsliga, vetenskapliga, pedagogiska, underhållningsmässiga och liknande aktiviteter, däribland verksamhet av sådana aktiviteters organisatörer och i förekommande fall tillhandahållande av dithörande tjänster. Detta skulle inbegripa radio- och TV-sändningar (t.ex. abonnemangbaserade tjänster som avser beställ-TV och beställradio) liksom leverans på elektronisk väg och mot vederlag av andra ljud och bilder. – Programvara (även datorspel). – Databearbetning (även datatjänster som webbhotell, webbdesign). – Tillhandahållande av information. 3 Gratis tillgång till Internet eller produkter som kan laddas ned gratis kommer inte att påverkas (eller i alla fall inte att döma av den aktuella situationen). PE 294.918 SV 4/8 PA\423507SV.doc Leverantörer som är etablerade utanför EU och som tillhandahåller elektroniska tjänster till enskilda personer eller konsumenter inom EU skall registrera sig för mervärdesskatt i det land där den årliga försäljningen överstiger 100 000 euro. För att minska det administrativa arbetet kommer dessa leverantörer endast att behöva registrera sig i en medlemsstat, dvs. där den årliga transaktionen först överstiger 100 000 euro. Medlemsstatens egna mervärdesskattenivå för tjänster kommer att tillämpas på alla transaktioner inom EU med enskilda konsumenter. Syftet med den föreslagna lagstiftningen är lovvärt. Frågan är bara om inte det sätt på vilket förslaget formulerats skapar fler problem än vad det löser. Är den föreslagna lagstiftningen tillräckligt genomtänkt för att få parlamentets stöd? Beklagligt nog måste man svara nej på denna fråga på grund av nedanstående. Konkurrensluckan och den internationella situationen Konkurrensluckan är för närvarande liten och de förlorade intäkterna ganska betydelselösa även om en betydande ökning kan förväntas. Vi anser därför att det på detta stadium helt enkelt inte är värt att fatta ett viktigt beslut om beskattningsland skall ske eftersom detta förr eller senare kan komma att leda till problem med våra handelspartner. Vid den ministerkonferens som hölls i Ottawa 1998 under OECD:s ledning antogs ramvillkoren för beskattning (Taxation Framework Conditions). Det beslutades framför allt att konsumtionsskatt skulle tas ut enligt lagstiftningen i det land där konsumtionen äger rum och att tillhandahållandet av digitala produkter därför inte skulle betraktas som varuleveranser. Kommissionen medger emellertid själv att OECD fortfarande arbetar med att fastställa definitionen av konsumtionsplatsen och definitioner som stämmer överens på internationell nivå vad avser tjänster och immateriella egendomar samt med att utarbeta effektiva skatteförvaltningar och uppbördsmekanismer. Kommissionen anser att dess arbete när det gäller specifika skatteförvaltningsåtgärder för e-handel kan tjäna som modell på internationell nivå och att andra OECD-medlemmar bör se detta arbete som ett konstruktivt bidrag 1, men att detta inte innebär att man förespråkar ett snabbt antagande av lagstiftning. Förslagen verkar dessutom strida mot andan i Lissabondeklarationen och alla de sunda uttalanden som gjordes i denna om Europas e-ekonomi. Vill kommissionen verkligen hellre sända en signal om att det är skydd snarare än stimulering av e-handeln i EU som gäller? E-handeln inbegriper också risker, vilket behandlas i avsnittet nedan om registrering för mervärdesskatt för leverantörer utanför EU. Beskattningsort Mot bakgrund av ovanstående måste det medges att förslaget om att tjänsteleveranser inom EU från företag till konsumenter bör beläggas med mervärdesskatt i leveranslandet framstår 1 Se de föreslagna ändringarna av mervärdesskatteordningen för tjänster som levereras på elektronisk väg - frågor och svar, Europeiska kommissionen, 28 augusti 2000. PA\423507SV.doc 5/8 PE 294.918 SV som ett bra sätt att i praktiken uppnå harmonisering av mervärdesskatten på elektroniska tjänster. Detta är dock inte vad den föreslagna lagstiftningen syftar till. Registrering för mervärdesskatt för leverantörer utanför EU Förslaget att leverantörer utanför EU kan välja att registrera sig för mervärdesskatt i endast en medlemsstat är mer problematiskt. Denna medlemsstat skulle vara där leverantörens årliga transaktion först överstiger 100 000 euro. Som saker och ting nu förhåller sig skulle registreringen i praktiken bli frivillig, och det skulle först och främst vara de ärliga företagen som skulle registrera sig. Dessa företag skulle troligtvis kunna få tillbaka ingående mervärdesskatt varhelst den än betalats i unionen, men detta nämns inte uttryckligen i förslaget. Principen om registrering i ett enda land skulle dock kunna missbrukas så att leverantörer utanför EU registrerar sig i den medlemsstat som har den lägsta mervärdesskatten. Eftersom det inte finns någon konvergens mellan eller harmonisering av skattesatser kan det hävdas att detta skulle leda till diskriminering mellan leverantörer i EU och leverantörer utanför EU. Det skulle också leda till diskriminering mellan leverantörer online utanför EU och leverantörer inom EU av liknande varor (cd-skivor med musik, programvara, filmer på band och skivor m.m.), vilket skulle leda till en snedvridning av konkurrensen. Än värre är att landet med den lägsta mervärdesskatten skulle få de största momsintäkterna har man redan diskuterat möjligheten att omfördela denna, eventuellt på grundval av BNP per capita. Detta skulle kunna bli en byråkratisk mardröm för företagen. Det finns dessutom en risk för att andra länder som svar på kommissionens åtgärder inför registreringssystem för omsättningsskatt och eventuellt andra skatter. Detta skulle kunna leda till att över 100 länder kräver registrering, vilket skulle göra e-handeln omöjlig för många, inklusive de europeiska företagen. Företag som följer direktivet genom att registrera sig kan komma att få svårigheter med att tillämpa detta och konsumenterna kan oavsiktligt komma att söka sig till de webbplatser som ännu inte registrerat sig och som inte tar ut någon skatt. Missförhållanden som betonas i det nya förslaget Förslaget om att behandla digitala tjänster enligt den här metoden framhäver ett befintligt missförhållande, dvs. att kulturella varor såsom inspelningar (musik, talböcker för hörselskadade m.m.) inte beskattas på samma sätt som tidningar, böcker, biobiljetter och sändningstjänster (vilka beläggs med låg skatt eller ingen skatt alls) 1. Ett annat missförhållande utgörs av att inspelningar, programvara m.m. som levereras online skulle beläggas med mervärdesskatt, medan ingen omsättningsskatt tas ut på små mängder med ett värde som understiger 30 euro och som kommer från länder utanför EU. Detta innebär att cd-skivor som levereras av en elektronisk näringsidkare utanför EU skulle kunna undgå beskattning medan samma inspelning skulle beläggas med mervärdesskatt om den levererades 1 Målet Forexia (Förenade kungariket) Ltd och Commissioners of Customs and Excise. Det bör i detta sammanhang noteras att en domstol för mervärdesskattefrågor i London i april 1999 fastslog att om en nyhetstidsskrift levererades via post, kurir eller personligen så skulle den inte beläggas med skatt men om den levererades via fax, Internet eller e-post så skulle den beläggas med vanlig mervärdesskatt. PE 294.918 SV 6/8 PA\423507SV.doc i form av en digital nedladdning. Den diskriminerande behandling som nämns ovan mot elektroniska böcker och tidningar som förslaget skulle leda till strider mot OECD:s principer om att man skall eftersträva en neutral beskattning mellan traditionella och elektroniska handelsformer samt att företagens beslut bör motiveras av ekonomiska skäl snarare än av skatteskäl. Är det värt att orsaka all denna polemik utan att ha helt klara förslag om hur man skall ta ut mervärdesskatt på kulturella varor och små förpackningar? Även svaret på denna fråga måste bli nekande. Tröskelvärdet på 100 000 euro Tröskelvärdet på 100 000 euro är knappast idealiskt eftersom det kan få till följd att endast de ärliga företagen beskattas. Konkurrens från obeskattade tjänsteleverantörer online som är etablerade utanför unionen skulle kunna skada små och medelstora företag i gemenskapen, både de som är verksamma online och övriga. Detta skulle också kunna uppmuntra näringsidkare online att flytta sin verksamhet utanför unionen. Ingående mervärdesskatt Slutligen har vi frågan om ingående mervärdesskatt. Om omsättningen för ett juristföretag i Förenta staterna med kunder i London överstiger 100 000 euro på ett år så skulle det behöva registrera sig för mervärdesskatt där. Detta verkar ju vara rättvist, förutom att företaget förmodligen skulle betala alla sina indirekta kostnader i Förenta staterna och att det i motsats till konkurrenterna i Förenade kungariket skulle ha lite eller ingen ingående mervärdesskatt att dra av från sin skattenota. I detta sammanhang kan beskattningen av elektroniska tjänster inte sägas vara neutral och den kan komma att ge upphov till problem med våra handelspartner. Tillämpning Frågan om tillämpning är av stor betydelse. En transaktion mellan en momspliktig person till en annan momspliktig person skulle inte beläggas med mervärdesskatt under förutsättning att personen i fråga "har agerat med all den försiktighet som är normal kommersiell praxis i den berörda branschen och med hjälp av samstämmiga uppgifter från en oberoende källa, särskilt det individuella [numret för momsregistrering], […] har kontrollerat att kunden är en skattskyldig person som är etablerad i gemenskapen". Det kan argumenteras att man bör tillhandahålla en databas online för företag så att dessa kan uppfylla sin skyldighet att kontrollera kundernas skattestatus. Kommissionen verkar för närvarande överlåta hela frågan till de nationella skattemyndigheterna 1 och lägger en stor börda på företagen. Resultatet kan mycket väl bli att en större byråkratisk börda läggs på elektroniska näringsidkare. Kommissionens hantering av hela ärendet verkar vara bristfällig, särskilt eftersom förslaget inte innehåller några riktlinjer för hur säljare skall avgöra kundens skattestatus, vare sig det handlar om företag eller konsumenter, eller bosättningsort. För närvarande är det kanske 1 Se de föreslagna ändringarna av mervärdesskatteordningen för tjänster som levereras på elektronisk väg - frågor och svar, Europeiska kommissionen, 28 augusti 2000. PA\423507SV.doc 7/8 PE 294.918 SV tekniskt omöjligt att på ett pålitligt och enkelt sätt erhålla sådan information utan att i betydande grad inkräkta på privatlivet. Vad gäller tillämpningen i allmänhet har kommissionen förklarat att det ligger i de stora aktörernas egna intressen att efterleva bestämmelserna vad gäller mervärdesskatt för Internethandel eftersom de själva vill att andra skall respektera deras upphovsrätt och andra immateriella rättigheter. Detta stämmer visserligen, men i förslaget anges inte hur skattesmitare kommer att identifieras och vilka åtgärder som kommer att vidtas mot dem. Dessutom framstår det som misstänkt att man erbjuder företag att åtgärder skall vidtas mot personer som kränker deras rättigheter i utbyte mot att de betalar skatt. Utvärdering Förslaget verkar vara förhastat och det är förvånansvärt att man tydligen inte tagit hänsyn till de frågor som behandlats i arbetsdokumentet från Europeiska kommissionens arbetsgrupp 1 med ansvar för harmoniseringen av omsättningsskatter, nämligen interimsrapporten om konsekvenserna av e-handel för mervärdesskatt och tullar. Vidare skulle kommissionens påstådda mål att skapa en ny handelsmodell på ett lämpligare sätt nås om man använde sig av mer öppenhet och samråd, snarare än av den mindre öppna metod som går ut på att göra tekniska ändringar av det sjätte mervärdesskattedirektivet. Kommissionen bör dra tillbaka sitt förslag och inleda en djupgående samrådsprocess där man både beaktar beskattningen på elektroniska tjänster och ser över mervärdesskatten på konkurrerande varor och tjänster som inte levereras via Internet. Detta arbete bör gå hand i hand med de pågående förhandlingarna och diskussionerna i OECD och andra internationella fora. Alltför många frågor har dessutom lämnats obesvarade och det finns alltför många missförhållanden. Ärendet är dessutom inte brådskande. Om vi stiftar förhastade lagar kan vi komma att ångra det senare. Gemenskapen kan, genom att med en alltför tungrodd lagstiftning försöka avskaffa vad som nu är en liten konkurrenslucka, avskräcka e-handeln. Det finns också en risk för att förslaget får oväntade effekter eftersom klassificeringen av digitalt levererade varor och tjänster kan komma att påverka fastställandet av inkomstskatt, tullar och andra skatter. Det kan också leda till att skapa prejudikat utanför skatteområdet, till exempel när det gäller jurisdiktion och privatliv, vilket i mycket stor utsträckning skulle kunna hämma utvecklingen av en verklig världsmarknad. SLUTSATSER Utskottet för rättsliga frågor och den inre marknaden uppmanar utskottet för ekonomi och valutafrågor att som ansvarigt utskott beakta följande slutsatser i sitt betänkande: Kommissionen uppmanas att dra tillbaka sitt förslag till direktiv till det att man gjort en övergripande översyn av mervärdesskatten på varor och tjänster som inte tillhandahålls på elektronisk väg, till det att de pågående diskussionerna i OECD och andra internationella fora avslutats och ett komplett åtgärdspaket kan föreslås. PE 294.918 SV 8/8 PA\423507SV.doc