4/23/2014
Momsföreläsning
Introduktion till momsbeskattning
Föreläsning den 24 april 2014, Mikaela Sonnerby
Disposition
• Bakgrund till momsbeskattning
• Grundläggande bestämmelser
• Urval av specialregler
Bakgrund till momsbeskattning
• Skatt på konsumtion
• Indirekt skatt
• Flerledsskatt
• Harmoniserad inom EU
1
4/23/2014
Bakgrund till momsbeskattning
Rättskällor i EU-rätten:
• Rådets direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system
för mervärdesskatt
• EUF: grunden för harmonisering, fri rörlighet
• EU-domstolens domar
Svensk rätt: ML, förarbeten, domstolspraxis m.m.
Hur refererar man till gällande rätt?
Tolkningsprinciper?
Bakgrund till momsbeskattning
EU-rättens företräde framför nationell rätt
- EU-konform tolkning
- Direkt effekt
Momsplikt
1 kap. 1 § 1 st. ML:
Mervärdesskatt skall betalas till staten enligt denna
lag
1. vid sådan omsättning inom landet av varor och
tjänster som är skattepliktig och görs av en
beskattningsbar person i denna egenskap.
2
4/23/2014
Momsplikt
1 kap. 1 § 1 st. ML:
Mervärdesskatt skall betalas till staten enligt denna
lag
2. vid skattepliktigt unionsinternt förvärv av varor
som är lös egendom, om inte omsättningen är
gjord inom landet.
Momsplikt
1 kap. 1 § 1 st. ML:
Mervärdesskatt skall betalas till staten enligt denna
lag
3. vid sådan import av varor till landet som är
skattepliktig.
Bakgrund till momsbeskattning
Omsättning – 2 kap. 1 § ML
Inom landet – 5 kap. ML
3
4/23/2014
Omsättningslandsregler
Omsättningsland - varor
5 kap. 1 § ML – huvudregel
Det krävs en positiv definition i 5 kap. ML
- Varor som transporteras inom Sverige är omsatta i Sverige.
- UIF till Sverige är omsatta i Sverige
- Flertal specialregler
Omsättningslandsregler
Omsättningsland – tjänster
5 kap. 1 § ML – huvudregel
Det krävs en positiv definition i 5 kap. ML
5 kap. 5-6 §§ ML
-
Köparen är en näringsidkare, omsatt där köparen är etablerad
-
Köparen är en privat person, omsatt där säljaren är etablerad
-
Flertal specialregler
-
Nya regler fr.om. 2015
Generell skatteplikt
3 kap. 1 § ML
Omsättning av varor och tjänster samt import är
skattepliktiga, om inget annat anges i detta
kapitel.
Är omsättningen av en vara undantagen från
skatteplikt enligt detta kapitel, är även import av
varan undantagen från skatteplikt.
Gemenskapsinternt förvärv är skattepliktigt om
motsvarande omsättning skulle ha varit det.
4
4/23/2014
Yrkesmässig verksamhet
4 kap. 1 § ML
• Med beskattningsbar person avses den […] som
bedriver ekonomisk verksamhet.
• Def. av ekonomiska verksamhet.
Artikel 9 i direktivet – EU-konform tolkning
Undantag för ideella verksamheter
4 kap. 8 § ML
Som yrkesmässig verksamhet räknas inte en verksamhet
som bedrivs av en ideell förening eller ett registrerat
trossamfund, när inkomsten av verksamheten utgör
sådan inkomst av näringsverksamhet för vilken
skattskyldighet inte föreligger för föreningen enligt 7 kap.
7 § första och andra stycket eller för trossamfundet
enligt 14 § inkomstskattelagen
• Fördragsbrottstalan mot Sverige
• Ds 2009:58
Avdragsrätt
8 kap. 3 § ML
Den som bedriver en verksamhet som medför
skattskyldighet får göra avdrag för den ingående
skatt som hänför sig till förvärv eller import i
verksamheten.
• Begreppen ingående och utgående moms
• Direktavdrag
5
4/23/2014
Referensbild
TILLVERKARE
Varor
100
Moms 25% 25
Utgående moms
Ingående moms
25
0
Utgående moms
Ingående moms
50
25
Utgående moms
Ingående moms
75
50
Till staten
(25–0)
25
GROSSIST
Varor
200
Moms 25% 50
Till staten
(50–25)
25
DETALJIST
Varor
300
Moms 25% 75
KONSUMENT
Till staten
(75–50)
25
Summa 75
Avdragsrätt
Användning både i verksamheten och privat
- Vägrad avdragsrätt eller uttagsbeskattning
Blandad verksamhet
- Hur ska den avdragsgilla andelen beräknas?
Exempel på avdragsrätt och blandad
verksamhet
En tandläkarverksamhet utför tjänster som består
av tandvård (undantaget enligt 3 kap. ML) och
säljer tandhygienprodukter. Nya kontorsmöbler
köps in som ska användas i hela verksamheten.
Den ingående momsen på möblerna uppgår till
20 000 kronor. Hur stor del av den ingående
momsen är avdragsgill?
6
4/23/2014
Beräkning av momsen
7 kap. 3 § ML
Huvudregeln är att ersättningen utgör beskattningsunderlaget
• skatter (förutom moms)
• transportkostnader
• emballagekostnader
• försäkringskostnader
-
Särskilt beskattningsunderlag vid uttagsbeskattning (7 kap. 2a, 2b
§§ ML)
-
Omvärdering av beskattningsunderlaget (7 kap. 3a, 3b §§ ML)
Skattesats
7 kap. 1 § ML
Skattesats på 25%, 12% eller 6 %
25% - huvudregel
12% - t.ex. livsmedel, hotell
6% - t.ex. kultur, böcker, tidningar
Huvudsaklighets- och delningsprincipen
Paket med olika prestationer där de olika
prestationerna kan
1. vara skattepliktiga resp. undantagna från skatt
2. beskattas med olika skattesatser
-
Huvudsaklighetsprincipen
-
C-349/96 CPP, RÅ 2004 not. 46
Delningsprincipen
7 kap. 7 § ML, RÅ 2003 ref. 90
7
4/23/2014
Uttagsbeskattning
Uttag av varor och tjänster likställs med omsättning (2 kap. 1 § 1 st.
ML)
2 kap. 2 § ML, artikel 16 i momsdirektivet
Med uttag av vara förstås att 1) den som är skattskyldig tar ut en vara ur
sin verksamhet för sitt eget eller personalen privata bruk, 2) överlåter en
vara utan ersättning, 3) överlåtelse för annat ändamål än verksamheten
2 kap. 3 § ML
Vad som sägs i 2 § om uttag av varor gäller endast om den
skattskyldige har haft rätt till avdrag eller återbetalning
Uttagsbeskattning
2 kap. 5 § ML, artikel 26 i momsdirektivet
1 st. Med uttag av tjänst förstås att den skattskyldige utför eller på annat
sätt tillhandahåller en tjänst för annat ändamål än den egna
verksamheten, såsom för sitt eget bruk eller personalen eget bruk,
om tjänsten tillhandahålls utan ersättning
2 st. använder eller låter personalen använda en vara som hör till
verksamheten för annat ändamål än den egna verksamheten, såsom
för privat ändamål […] Den vara som används ska ha berättigat till
avdrag
3 st. […]
2 kap. 7 § ML, (artikel 27 i momsdirektivet)
Särskilda bestämmelser om uttag av fastighetstjänster
Omvärderingsregler
7 kap. 3 a, 3 b §§ ML
Möjligt att omvärdera beskattningsunderlaget till marknadsvärdet om
vissa förutsättningar är uppfyllda
• Ersättningen är lägre än marknadsvärdet
• Säljaren eller köparen inte har full avdragsrätt
•
•
Säljaren och köparen är förbundna med varandra
Den skattskyldige kan inte göra sannolikt att ersättningen är
marknadsmässig betingad
När är omvärderingsreglerna tillämpliga?
- Alltid vid underpris?
- Endast vid skatteundandragande och skatteflykt?
8
4/23/2014
Uttagsbeskattning eller omvärdering av
beskattningsunderlaget
Ett företag köper in en ny båt i verksamheten.
Båten kostar 70 000 kronor. Ett år efter
förvärvet tar ägaren till företaget ut båten för att
använda den privat. Vad blir
skattekonsekvenserna om:
1. ägaren betalar 10 000 kronor för båten.
2. ägaren tar ut båten helt utan ersättning
9
