Disposition
• Inledning
• Mervärdesskatt
• Punktskatter
• Tull
Ämnet
• Skatterätt
• EU-rätt
• Folkrätt
• Utrikeshandelsrätt
• Straffrätt
• m.m.
Motiv
• Fiskala
• Fördelningspolitiska
• Interventionistiska
• Handelspolitiska
Indirekta skatter
• Skattesubjekt och skattebärare är inte samma person
• Kostnaden för skatten övervältras på skattebäraren
Frågor att besvara
• På vad?
skatteobjekt
• Av vem?
skattesubjekt
• Var?
ursprung – destination
• När?
tidpunkt
• Hur mycket?
skattesats - skattebas
EU-harmonisering
Artikel 113 FEUF
Rådet ska … anta bestämmelser om
harmonisering av lagstiftningen om
omsättningsskatter, punktskatter och andra
indirekta skatter eller avgifter, i den mån en
sådan harmonisering är nödvändig för att
säkerställa att den inre marknaden upprättas
och fungerar och för att undvika snedvridning av
konkurrensen.
EU-harmonisering
• Förfaranderegler
• Skattesatser
• Skattebaser
Beskattningsland
• Ursprungslandsprincipen
• Destinationslandsprincipen
Gränsöverskridande handel
• Med EU-länder
• Med tredje land
Konsumtionsskatter
• Allmänna konsumtionsskatter
• Speciella konsumtionsskatter
Mervärdesskatt
• Statsfinansiell betydelse i medlemsstaterna
• Betydelse för EU:s budget
• Medlemsstaternas avgift beräknas delvis på momsbasen
Kännetecken
• Omfattar alla varor och tjänster
• Tas ut i varje led
• Övervältras på konsumenten
• Proportionell
• Avdragsrätt för ingående moms
Viktiga rättsakter
• Funktionsfördraget - artikel 113
• Rådets direktiv 2006/112/EG
• Mervärdesskattelagen (1994:200)
Övergångsordningen
• Ursprungsprincipen
privat handel
• Destinationsprincipen
kommersiell handel
Svenska skattesatser
• 25 %
• 12 %
•
6%
Belgien
Bulgarien
Cypern
Danmark
Estland
Finland
Frankrike
Grekland
Irland
Italien
Kroatien
Lettland
Litauen
Luxemb.
21
20
18
25
20
24
20
23
23
21
25
21
21
15
Malta
Nederländ.
Polen
Portugal
Rumänien
Slovakien
Slovenien
Spanien
Storbritan.
Sverige
Tjeckien
Tyskland
Ungern
Österrike
18
21
23
23
24
22
20
21
20
25
21
19
27
20
Beskattningsgrundande händelser
• Omsättning inom landet (1kap. 1§första st.1 p. ML)
• Unionsinterna förvärv
(1kap. 1§första st. 2 p. ML)
• Import
(1kap. 1§första st. 3 p. ML)
Omsättning inom landet
• Omsättning
2 kap ML
• Skattepliktiga varor och tjänster
3 kap ML
• Ekonomisk verksamhet
4 kap ML
• Inom landet
5 kap ML
Unionsinterna förvärv - UIF
• Övergångsordningen
• 2a kap., 3 kap. 30 a § och 5 kap. ML
Varor – förvärv – UIF i Sverige
• Moms utgår på UIF
1 kap. 1 § 1 st 2 p. ML
• Närmare def. av UIF
2a kap. 2 § 1 p. ML
2a kap. 3 § 1 st 3 p. ML
2a kap. 3 § 2 st 1 p. ML
Varor – omsättning – UIF i annat EU-land
• Omsättning inom landet 1 kap. 1 § 1 st 1 p. ML
• UT: UIF i annan MS
3 kap. 30a § 1 st 1 p. ML
Tjänster – kommersiell handel
• HR: tjänsten omsatt där köparen är etablerad
– sätet för ekonomisk verksamhet eller fast
etableringsställe
• UT: fastighetstjänster, persontransporter m.m.
Tjänster – privat handel
• HR: tjänsten omsatt där säljaren är etablerad
– sätet för ekonomisk verksamhet eller fast
etableringsställe
• UT: fastighetstjänster, persontransporter m.m.
Import
• 1 kap. 1 § 1 st 3 p. ML
• 2 kap. 1a § ML
Punktskatter
• Mineraloljor
• Alkohol
• Tobak
Viktiga rättsakter
• Funktionsfördraget – artikel 113
• Cirkulationsdirektivet 2008/118/EG
• Skattesatsdirektiven
• Strukturdirektiven
Svensk rätt
• Lag (1994:1776) om skatt på energi
• Lag (1994:1564) om alkoholskatt
• Lag (1994:1563) om tobaksskatt
Punktskatter
• Alkoholskatt
• Avfallsskatt
• Bekämpningsmedelsskatt
• Energiskatt
• (Gödselmedelsskatt)
• Kupongskatt
• Lotteriskatt
• Naturgrusskatt
• Reklamskatt
• Spelskatt
• Skatt på individuellt pensionssparande
• Tobaksskatt
• Skatt på trafikförsäkringspremie
Tull
• EU:s tullunion
• Kompletterande nationell rätt
Viktiga rättsakter
• Funktionsfördraget – artikel 30-33
• Tullkodexen – Rådets förordning 2913/92 (ny på ”G”)
• Tillämpningskodexen – Komm. förordning 2494/93
• Tulltaxan – Rådets förordning 2658/87
Svensk rätt
• Tullagen (2000:1281)
• Tullförordningen (2000:1306)
• Lag (2000:1225) om straff för smuggling
