Högre revisorsexamen - svarsmall

HÖGRE REVISORSEXAMEN
Svarsmall
Maj 2008
Svarsmall, Högre revisorsexamen, maj 2008
Deluppgift 1.1
Svar
Garantiåtagande
En reduktion av köpeskillingen som har gjorts avseende tvisten bör betraktas som en
eventualförpliktelse. Skälet till detta är att sannolikheten inte är tillräckligt hög för att
betrakta åtagandet som en skuld. Av IFRS 3.37 punkt C framgår att förvärvaren ska redovisa
en eventualförpliktelse separat i förvärvsanalysen om det går att mäta dess värde på ett
tillförlitligt sätt. Således ska en reservering göras i förvärvsanalysen motsvarande den
reduktion av köpeskillingen som skett p.g.a. de förväntade garantiåtaganden.
Reservering för nedläggning av distributionscentral
Vad avser reserveringen för nedläggningskostnader för den övertaliga distributionsanläggningen så framgår av IFRS 3.43 att förvärvad enhets omstruktureringsplan vars
genomförande är beroende av att förvärvet genomförs innebär inte at det föreligger en
förpliktelse (skuld) innan förvärvstidpunkten.
I detta fall är den planerade nedläggningen en konsekvens av förvärvet. Om inte förvärvet
genomförs skulle det inte föreligga något behov av att lägga ned distributionsanläggningen i
Milano, varför det inte finns någon förpliktelse före förvärvstidpunkten. Av detta följer att den
reservering som gjorts i det italienska företagets räkenskaper ska återföras i
förvärvsanalysen och i stället redovisas efter det att förvärvet har genomförts.
Köpeskilling avseende ersättning för lön
Vad avser överenskommelse om en köpeskilling vid företagsförvärv samtidigt som någon lön
ej utbetalas så framgår det av IFRS 3, tillämpningsanvisningar, att villkorade köpeskillingar
som baseras på andra villkor än t.ex. lönsamhet måste utvärderas i samband med förvärvet så
att dessa andra villkors ekonomiska substans återspeglas i redovisningen. Krav på fortsatt
anställning för tidigare ägare är exempel på ett sådant villkor. Det framgår vidare att
villkorade köpeskillingar som betingar fortsatt anställning till sin substans är betalning för
framtida tjänster.
I detta fall avstår ägarna lön och ersätts istället genom en högre köpeskilling. Innebörden av
denna transaktion är att den lön för utfört arbete som ska utgå istället ingår i
anskaffningsvärdet. En lönekostnad ska redovisas till den del den före detta ägaren utför
arbete. Till den del köpeskillingen avser ersättning för arbete så ska denna del betraktas som
en förutbetald kostnad i förvärvsanalysen som sedan löses upp i takt med att arbetet utförs
varvid resultaträkningen belastas med en marknadsmässig lönekostnad.
1
Svarsmall, Högre revisorsexamen, maj 2008
Deluppgift 1.2
Svar
Jag inleder med att överväga om det föreligger något konkret förbud dvs. någon
jävsbestämmelse som innebär förbud för tillhandahållande av de aktuella tjänsterna. Någon
sådan kan jag inte finna. Jag övergår då till att göra en bedömning utifrån 21 §
revisorslagen.
Värderingsuppdraget
De hot som jag bör fundera över vad avser värderingsuppdraget är självgranskningshotet.
Vad gäller självgranskningshotet kan jag konstatera att dotterföretaget utgör en icke
väsentlig del av koncernen. Det självgranskningshot som kan uppkomma pga. att värderingen
kan komma att ligga till grund för redovisningen i dotterföretaget och därigenom få
genomslag i koncernredovisningen torde vara ringa. Härtill kommer att dotterföretaget har
en revisor från en annan byrå. Hans granskning av årsredovisningen utgör en effektiv
motåtgärd. Min slutsats är att även om moderföretaget är ett företag av allmänt intresse för
vilka eventuella hot mot min objektivitet och självständighet är särskilt viktig bedömer jag att
värderingsuppdraget kan accepteras.
Biträde vid diskussioner med potentiella köpare
Vad avser begäran om att en kollega ska agera biträde är det partsställningshotet och
generalklausulen som bör prövas. Vad gäller partsställningshotet noterar jag i 21 §
revisorslagen att detta uppkommer om någon i revisionsgruppen uppträder till stöd för
uppdragsgivarens ståndpunkt i en ekonomisk angelägenhet. I detta fall är det inte
revisionskunden som är uppdragsgivare. Jag bedömer därmed att partsställningshotet inte
aktualiseras. Mot bakgrund av den nära relation som föreligger mellan moderföretaget och
dotterföretaget bedömer jag emellertid att om en kollega på byrån aktivt biträder
dotterföretaget så kan det ge tredje man befogad anledning ifrågasätta byråns och därmed
min opartiskhet och självständighet som revisor. Mot bakgrund av generalklausulen bedömer
jag därför att min kollega inte får agera i förhandlingar mer än att närvara och lämna saklig
objektiv information. Kollegan får inte uppfattas företräda dotterföretaget. Min bedömning
ska dokumenteras enligt revisorslagen och Revisorsnämndens föreskrifter dvs. väsentlig
information (samtliga hot) ska dokumenteras på ett sådant sätt att det i efterhand går att göra
en bedömning av mina överväganden.
Deluppgift 1.3
Svar
Av IAS 34, Delårsrapportering punkt 2 framgår att varje delårsrapport eller årsredovisning
ska bedömas för sig när det gäller överensstämmelse med IAS. Vidare framgår av IAS 34,
punkt 30 a, att företaget ska tillämpa samma principer när det redovisar nedskrivningar i en
delårsrapport som en årsredovisning. Om en bedömning ändras i en senare delårsrapport ska
överföring göras i en senare delårsrapport. Av detta följer att vid upprättandet av första
kvartalets delårsrapport ska en nedskrivning göras om nedskrivningsbehov föreligger. Å
andra sidan, om detta nedskrivningsbehov ej längre föreligger i fjärde kvartalets
2
Svarsmall, Högre revisorsexamen, maj 2008
delårsrapport bör en återföring göras av nämnda nedskrivning. Transaktionerna bör således
i delårsrapporten redovisas i första kvartalet som en nedskrivning och i fjärde kvartalet som
en reversering av en tidigare gjord nedskrivning. Företagets redovisning i delårsrapporten
för fjärde kvartalet är således förenlig med god redovisningssed.
Vad avser koncernens årsredovisning ska hela årets förhållande beaktas vid bedömning av
hur redovisningen ska ske. Under året föreligger inget nedskrivningsbehov varför någon
nedskrivning med efterföljande återföring inte ska göras i årsredovisningen.
Deluppgift 1.4
Svar
Exempel på viktiga granskningsmoment i samband med granskning av koncernredovisning.
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Granskning av förvärvsanalys avseende företagsförvärv
Granskning av beräkning av realisationsvinst vid avyttring av dotterföretag
Granskning av eliminering av internvinster
Analytisk granskning innefattande brygga mellan redovisat resultat i
dotterföretagen och koncernens redovisade resultat
Analytisk granskning avseende förändring av goodwill
Granskning av beräkning av omräkningsdifferenser för omräkning av
dotterföretag
Analytisk granskning avseende förändring av eget kapital i koncernen
Verifiera underliggande balans- och resultaträkning mot koncern…
Granska justeringar av resultatet som eget kapital i koncernredovisningen
Deluppgift 2.1
Svar
I rapporteringen till koncernen
Enligt IAS 18 Intäkter, bilaga punkt 11 framgår att för det fall försäljningspriset för en
produkt inkluderar ett identifierbart belopp som avser senare service (exempelvis support och
produktuppdatering vid försäljning av programvara) senareläggs redovisningen av detta
belopp och tas upp som intäkt under den period denna service utförs. Det vill säga att
försäljningen ska om möjligt delas upp i en produkt- och en tjänstedel för vilka intäkterna ska
redovisas separat.
Detta innebär att Jans resonemang är korrekt och att det belopp av försäljningsintäkten som
avser serviceavtalet, i det här fallet 30 % av försäljningsintäkten, ska periodiseras över
avtalsperioden om tre år. Jag svarar Jan att hans föreslagna princip för intäktsredovisning är
förenlig med god redovisningssed.
3
Svarsmall, Högre revisorsexamen, maj 2008
I den svenska årsredovisningen
I den svenska redovisningen får vägledning hämtas i BFNAR 2003:3 Redovisning av intäkter.
Enligt exemplet i rekommendationen, punkt 14 Serviceavgifter som ingår i produktens pris,
ska ett belopp ”som är väsentligt och går att identifiera redovisas skiljt från huvudavtalet”.
Slutsatsen av detta blir att samma princip för intäktsredovisning ska användas i den svenska
årsredovisningen som enligt IFRS i rapporteringen till koncernen.
Deluppgift 2.2
Svar
Beräkningen av skatt i resultaträkningen kommer att se ut som följer (tkr):
Aktuell skatt i resultaträkningen
Resultat före skatt
7 488
Ej avdragsgilla kostnader
755
Ej skattepliktig ränta skattekonto
-44
Skillnad skattemässiga och redovisningsmässiga
avskrivningar
-860
Ränta på periodiseringsfonder (2,55 % x 3 650)
93
Ej avdragsgilla avsättningar för omstrukturering
2 334
Underskottsavdrag från föregående års taxering
-3 221
Skattemässigt resultat
6 545
Aktuell skatt
1 833
Uppskjuten skatt i resultaträkningen
Temporär skillnad avseende avskrivningar fastighet
(28% av -860)
-241
Temporär skillnad avseende kostnader för
omstrukturering som realiseras 2008 (28% av 2
334)
Förändring underskottsavdrag (-3221*28%)
Summa uppskjuten skatt
654
-902
-489
Resultaträkningen får då följande utseende:
Resultat före skatt och bokslutsdispositioner
Aktuell skatt
Uppskjuten skatt
Nettoresultat
7 488
-1 833
-489
5166
Skattemässiga avskrivningar på fastighet och kostnader för omstrukturering ger upphov till
en uppskjuten skatt med 28 % av respektive belopp.
I balansräkningen kommer företaget att redovisa en uppskjuten skatteskuld om totalt 186 tkr,
beräknad enligt nedan.
4
Svarsmall, Högre revisorsexamen, maj 2008
Uppskjuten skatt i balansräkningen
Temporär skillnad avseende skattemässiga
avskrivningar
-840
Temporär skillnad avseende kostnader för
omstrukturering som realiseras 2008 (28% av 2 334)
Summa uppskjuten skatteskuld
654
-186
Deluppgift 2.3
Svar
Vid planeringen av bokslutsgranskningen av pågående uppdrag måste jag säkerställa att jag
får tillräckliga revisionsbevis för att täcka följande räkenskapspåståenden i enlighet med RS
500, Revisionsbevis, punkt 13:
• Existens
• Rättigheter och förpliktelser
• Inträffande
• Fullständighet
• Värdering
• Mätning
Jag kommer att välja ut ett antal projekt ur projektredovisningen för granskning. Urvalet
kommer att baseras på väsentlighet, balanspostens storlek m.fl. kriterier och göras i enlighet
med RS 530 Revisionsmässiga urval och andra urvalsmetoder. För de utvalda projekten
kommer jag att utföra följande granskningsåtgärder i enlighet med mitt granskningsprogram
och får på det sättet täckning för räkenskapspåståendena:
5
Svarsmall, Högre revisorsexamen, maj 2008
Räkenskapspåstående
Granskningsåtgärd
Granskning av förskottsfakturering
genom att ta del av fakturor samt
underlag för faktureringen från
projektredovisningen
Granskning av företagets metoder
för att bedöma
färdigställandegraden i projekten
och verifiera att upparbetningen är
korrekt beräknad i förhållande till
detta
Granska företagets kalkyler
avseende pris per timme
Granskning av upparbetade
intäkter avseende tid genom att ta
del av attesterade tidrapporter och
jämföra med upparbetad tid enligt
projektredovisningen
Granskning av upparbetade
intäkter avseende utlägg genom att
ta del av attesterade
leverantörsfakturor och jämföra
med upparbetade utlägg enligt
projektredovisningen
Genomgång av projekten
tillsammans med ansvariga för
projektredovisning samt
projektledare för att identifiera
eventuella förlustrisker i projekten
Granskning av att de utvalda
projekten med avseende på att
projektet är korrekt värderat i
balans- och resultaträkningen i
förhållande till färdigställandegraden och faktureringen, dvs. att
företaget har räknat rätt.
Genomföra Analys av
täckningsgraden jämfört med
andra projekt varvid förklaringar
inhämtas för projekt med
onormala täckningsgrader.
E
X
R
I
F
V
M
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
6
Svarsmall, Högre revisorsexamen, maj 2008
Ta del av kundavtal för projekten
för att verifiera försäljningen, att
korrekta belopp faktureras som
analysera huruvida det finns risk
för förlust i projektet
Utföra avstämning mellan
huvudbok och projektredovisning
X
X
X
X
E = Existens
R = Rättigheter och förpliktelser
I = Inträffande
F = Fullständighet
V = Värdering
M = Mätning
7
Deluppgift 3.1
Svar
Nej, det föreslagna redovisningssättet är inte förenligt med god redovisningssed vilket kan
utläsas i IAS 18 punkt 32.
Sedan förvärvstidpunkten 2005 har det egna kapitalet i dotterföretaget stigit från 5 till 12
mnkr, en ökning uppgående till 7 mnkr. Hela utdelningen kan av denna anledning inte
redovisas som intäkt i resultaträkningen utan 3 mnkr (10-7) ska redovisas som en
återbetalning av investerade medel, det vill säga en reduktion av posten Aktier och andelar i
dotterföretag, medan resterande 7 mnkr redovisas som intäkt.
Deluppgift 3.2
Svar
En revisor ska enligt Revisorslagens 21 § för varje uppdrag pröva om det finns
omständigheter som kan rubba förtroendet för revisorn eller dennes opartiskhet eller
självständighet. Om så är fallet ska revisorn avböja ett sådant uppdrag.
I detta fall handlar det om att jag eller någon annan verksam på min byrå ska yttra mig över
riktigheten i det förslag som advokatbyrån presenterat dvs. lämna en second opinion i en
skattefråga. Jag måste överväga om ett självgranskningshot uppkommer och i så fall hur
väsentligt är det. Genom att lämna en second opinion lämnar jag inte primärt råd utan
granskar och bedömer rådgivning som annan lämnat. En granskning och bedömning som jag
som revisor ändå till stora delar måste vidta i samband med revisionen.
Nu begär styrelsen en second opinion innan transaktionen vidtagits och mitt uttalande är
därmed inte revisionsrådgivning utan fristående rådgivning. En prövning måste därför göras
enligt analysmodellen. Jag bedömer därför inte att ett utlåtande över advokatbyråns förslag
innebär något hot mot mitt oberoende eller självständighet varför jag kan acceptera att
uppdraget är förenligt med min opartiskhet och självständighet som revisor.
Deluppgift 3.3
Svar
Fel i föregående års årsredovisning
Då det förelåg ett fel i föregående års årsredovisning vilket har bedömts vara väsentligt i
förhållande till redovisat resultat bör detta korrigeras. Detta bör i enlighet med IAS 8,
Redovisningsprinciper, ändringar i uppskattningar samt fel, punkt 41 och 42 göras genom att
jämförelseperiodens resultaträkning, tillgångar, skulder och eget kapital räknas om i enlighet
med det identifierade felet. Då detta inte gjorts är inte årsredovisningen upprättad i enlighet
med IFRS och detta kommer jag i så fall att upplysa om i min revisionsberättelse samt
Svarsmall, Högre revisorsexamen, våren 2008
avstyrka att balans- och resultaträkning fastställs för koncernen. Då felet förelåg i ett
dotterföretag kommer detta inte påverka mina uttalanden för moderföretaget.
Försäljning av dotterföretag
Verkställande direktören har i enlighet med VD instruktionen erhållit styrelsens mandat att
genomföra transaktionen förutsatt att en realisationsvinst om minst 15 mnkr uppnås, efter
avdrag för försäljningskostnader. Detta har han gjort. Avtalet som ingåtts har visserligen
inneburit att kostnaden för investmentbanken överstiger de 4 mnkr VD vilket är den övre
gränsen för vilka åtaganden VD kan ingå. Dock bedömer jag att i detta fallet har VD erhållit
godkännande från styrelsen beaktat att reavinsten efter denna kostnad överstiger 15 mnkr.
Det inträffade kommer därför inte påverka mina slutsatser eller min revisionsberättelse.
Försäljning av fastigheten
Försäljningen till underpris är att jämställa med ett tillskott från Städ och Ren AB till
dotterföretaget. Konsekvensen av transaktionen är därför att moderföretaget visserligen
redovisar en förlust på försäljningen av fastigheten men då försäljningen var till ett helägt
dotterföretag ökar det reella värdet på aktierna i dotterföretaget med ett belopp motsvarande
förlusten. Någon reell kostnad har därför inte uppstått i Städ och ren AB. Därför bedömer jag
att detta inte får någon effekt i min revisionsberättelse eller på slutsatserna angående
koncernens bokslut.
Revisionsberättelse
Till årsstämman i Städ och Ren AB (publ.)
Org.nr xxxxxx-xxxx
Jag har granskat årsredovisningen, koncernredovisningen och bokföringen samt styrelsens
och verkställande direktörens förvaltning i XX AB för räkenskapsåret 2007. Det är styrelsen
och verkställande direktören som har ansvaret för räkenskapshandlingarna och förvaltningen
och för att årsredovisningslagen tillämpas vid upprättandet av årsredovisningen samt för att
internationella redovisningsstandarder IFRS sådana de antagits av EU och
årsredovisningslagen tillämpas vid upprättandet av koncernredovisningen. Mitt ansvar är att
uttala mig om årsredovisningen, koncernredovisningen och förvaltningen på grundval av min
revision.
Revisionen har utförts i enlighet med god revisionssed i Sverige. Det innebär att jag planerat
och genomfört revisionen för att med hög men inte absolut säkerhet försäkra mig om att
årsredovisningen och koncernredovisningen inte innehåller väsentliga felaktigheter. En
revision innefattar att granska ett urval av underlagen för belopp och annan information i
räkenskapshandlingarna. I en revision ingår också att pröva redovisningsprinciperna och
styrelsens och verkställande direktörens tillämpning av dem samt att bedöma de
betydelsefulla uppskattningar som styrelsen och verkställande direktören gjort när de
upprättat årsredovisningen och koncernredovisningen samt att utvärdera den samlade
informationen i årsredovisningen och koncernredovisningen. Som underlag för mitt uttalande
9
Svarsmall, Högre revisorsexamen, våren 2008
om ansvarsfrihet har jag granskat väsentliga beslut, åtgärder och förhållanden i bolaget för att
kunna bedöma om någon styrelseledamot eller verkställande direktören är ersättningsskyldig
mot bolaget. Jag har även granskat om någon styrelseledamot eller verkställande direktören
på annat sätt har handlat i strid med aktiebolagslagen, årsredovisningslagen eller
bolagsordningen. Jag anser att min revision ger mig rimlig grund för mina uttalanden nedan.
Årsredovisningen har upprättats i enlighet med årsredovisningslagen och ger en rättvisande
bild av bolagets resultat och ställning i enlighet med god redovisningssed i Sverige.
I ett i koncernen ingående företag var pensionsskulden föregående räkenskapsår
övervärderad med ett belopp uppgående till 5 000 000 kr. Detta har korrigerats felaktigt
under räkenskapsåret 2007 innebärande att koncernens resultat är 5 000 000 kr för högt och
ingående eget kapital för lågt värderat med samma belopp. Detta innebär också att
jämförelseårets resultat är 5 000 000 kr för lågt. Med anledning av detta anser jag att
koncernredovisningen inte har upprättats i enlighet med internationella
redovisningsstandarder IFRS sådana de antagits av EU och årsredovisningslagen och ger
inte en rättvisande bild av koncernens resultat och ställning.
Förvaltningsberättelsen är förenlig med årsredovisningens och koncernredovisningens övriga
delar.
Med anledning av ovanstående avstyrker jag att årsstämman fastställer resultaträkningen och
balansräkningen för koncernen.
Jag tillstyrker att årsstämman fastställer resultaträkningen och balansräkningen för
moderbolaget, disponerar vinsten i moderbolaget enligt förslaget i förvaltningsberättelsen och
beviljar styrelsens ledamöter och verkställande direktören ansvarsfrihet för räkenskapsåret.
Göteborg den 17 mars 2008
XX
Auktoriserad revisor
10
Svarsmall, Högre revisorsexamen, våren 2008
Deluppgift 4.1
Svar
a. Enligt ABL 7 kap. 15 § ska årsstämman hållas på den ort där styrelsen har sitt säte
eller om bolagsordningen så föreskriver annan angiven ort i Sverige. Vidare
föreskriver lagen att årsstämman får hållas på annan ort om extraordinära
omständigheter föreligger. Någon extraordinär omständighet föreligger inte i detta
fall. Men då samtliga aktieägare är överens om att hålla årsstämman i Chicago och
alla har möjlighet att närvara föreligger inga hinder för aktieägarna att utöva sitt
inflytande vid årsstämman. Baserat på grundprincipen om samtliga aktieägares
samtycke i frågor som är av aktieägarskyddskaraktär kan företaget således hålla sin
årsstämma i Chicago.
b. För att ta ställning till erbjudandet ska jag utvärdera risker och hot mot mitt
oberoende i enlighet med 21 § revisorslagen. Det får inte uppkomma något hot eller
föreligga andra omständigheter som rubbar förtroendet för min och byråns
opartiskhet och självständighet som revisorer. De hot som kan komma ifråga i detta
fall är främst egenintresse och vänskapshot, vilket innebär att det inte får finnas risk
att jag kommer i beroendeställning gentemot företaget eller dess ägare. Även
generalklausulen ska beaktas. Att deltaga i årsstämman och styrelsemöte torde inte
utgöra något hot mot mitt oberoende eftersom det igår som et led i fullgörandet av
mitt uppdrag som revisor. Vad som däremot kan vara problematiskt är att stämman
hålls på annan ort kombinerat med en längre resa. Att ta emot och deltaga i dessa
övriga delar av erbjudandet utgör ett hot mot mitt oberoende. Som motåtgärd för att
balansera ett sådant hot kan jag själv stå för mina kostnader utöver deltagandet i
årsstämma och styrelsemöte genom att endast debitera företaget för den effektiva tid
som jag arbetar i samband med dessa möten samt de direkta resekostnaderna som
uppkommer som en följd av detta arbete. Följaktligen kan jag följa med företaget
under förutsättning att mina privata kostnader inte betalas av företaget och i övrigt
redovisas korrekt enligt gällande skatteregler. Jag måste vidare vara uppmärksam på
att de sociala aktiviteterna inte blir av den art och omfattning att vänskapshot
aktualiseras.
Deluppgift 4.2
Svar
Av årsredovisningslagen 4 kap. 2 § framgår det att utgifter för forsknings- och
utvecklingsarbeten och liknande arbeten som är av väsentligt värde för rörelsen kommande
år får tas upp som immateriell anläggningstillgång. Detsamma gäller utgifter för
koncessioner patent med mera.
En aktivering får på dessa grunder betraktas som den alternativa regeln medan en
kostnadsredovisning är huvudregeln. Jag svarar därför ekonomichefen att den föreslagna
redovisningen är förenlig med god redovisningssed.
11
Svarsmall, Högre revisorsexamen, våren 2008
Deluppgift 4.3
Svar
Användande av externa bekräftelser som ett led i revisionen finns beskrivna i RS 505. Vid
bedömningen ska jag ta hänsyn till den bedömda nivån på inneboende risk och kontrollrisk
vilket beskrivs i RS 400. Allmänt gäller att kontrollbevis hämtade från externa källor är
tillförlitligare än internt inhämtade bevis.
Om jag får reda på att en bank vägrar att lämna engagemangsbesked ska jag bedöma hur
detta påverkar revisionen och först försöka få reda på skälet till åtgärden. I detta fall framgår
att vägran från banken baseras på ett policybeslut och inte några omständigheter hänförliga
till Svemab. I likhet med att det inte inkommer svar på en kundsaldoförfrågan ska jag istället
utföra alternativ granskning. Jag bör kontrollera betalningsflöden mellan banken och
företaget när lånet upptogs samt granska lånehandlingar och eventuella andra kontrakt.
Därefter har jag att ta ställning till om jag erhållit tillräckliga revisionsbevis. Om min
alternativa granskning gett tillräckliga revisionsbevis och inte ger upphov till några
anmärkningar ska det inträffade inte kommenteras i revisionsberättelsen.
Deluppgift 4.4
Svar
Bokföringsnämnden har inte reglerat innehållet i en kassaflödesanalys. Under sådana
omständigheter framgår det av BFNAR 2000:2 att företaget kan söka vägledning hos
Redovisningsrådets rekommendation RR 7. Praxis i detta fall är att ställa upp analysen i
enlighet med RR 7.
1. I enlighet med RR7 är det inte möjligt att redovisa investeringsverksamhet som
löpande verksamhet. Av punkt 10-14 framgår vad som ska redovisas som löpande
verksamhet samt som investeringsverksamhet.
2. Enligt RR 7 punkt 26 finns det förutsättningar att klassificera betald ränta som
finansieringsverksamhet och erhållen ränta såsom löpande verksamhet, varför detta
sätt att redovisa är förenligt med god redovisningssed.
3. Det är inte förenligt med RR 7 att använda sig av nettoredovisning. Lager, kortfristiga
fordringar och kortfristiga skulder ska specificeras som en del av rörelsekapitalets
förändring.
Deluppgift 4.5
Svar
Reglerna angående s.k. byråjäv framgår av ABL, kap 9, § 17 och finns beskrivna i FARSRS
Samlingsvolym del 2 under yrkesetiska regler. Härav framgår att de företag som omfattas av
byråjävet ska uppfylla minst två av följande villkor under vart och ett av de två senaste
räkenskapsåren:
12
Svarsmall, Högre revisorsexamen, våren 2008
1. Medeltalet anställda mer än 50
2. Balansomslutning mer än 25 mnkr
3. Nettoomsättning mer än 50 mnkr
Det vilande företaget uppfyller inte något av ovanstående villkor, varför byråjävet ej slår in i
detta fall. Personal på byrån som ej medverkar i revisionen kan utföra uppdraget efter
genomgången kontroll av de hot som uppdraget utgör i enlighet med analysmodellen.
Vad det gäller moderföretaget så har de enligt förutsättningarna fler anställda och större
omsättning än villkoren och det omfattas därför av byråjävsreglerna. Ingen på min byrå kan
av denna anledning assistera med någon del av bokföringen vare sig det gäller
grundbokföring, huvudbokföring, bokslut, årsredovisning eller i förekommande fall
koncernredovisning. Inte heller den för företaget uppkomna nödsituationen med sjukdom
utgör något undantag från reglerna. Jag har också att ta ställning till om det i
moderföretagets fall är fråga om att upprätta årsredovisningen eller att lämna
revisionsrådgivning dvs. granska och ge förslag till rättelser. Om uppdraget är att betrakta
som ett uppdrag att upprätta/rätta årsredovisningen så är det förbjudet enligt ovan. Det är
min bedömning i detta fall att årsredovisningen inte är färdigställd och kan därför inte
granskas i sin helhet varför jag ser det som ett uppdrag att upprätta årsredovisningen och
avböjer uppdraget för mig och samtliga kollegor på min byrå.
13