Leif Malmborg – Aktiebolagstjänst
presenterar
Från enskild firma eller handelsbolag till aktiebolag
•
•
•
•
•
•
Hur får du använda aktiekapitalet
Fördelar/nackdelar; enskild firma - handelsbolag - aktiebolag
Formalia som överlåtelseavtal, protokoll och bolagsbildning
Hur redovisar du överlåtelsen i din nuvarande verksamhet
Revisionsplikten för små aktiebolag
När är det skattemässigt fördelaktigt med aktiebolag resp enskild firma,
handels- eller kommanditbolag
• Överföring av fonder utan skattekonsekvenser
• Inkomstdeklaration av överlåtelsen
1
Leif Malmborg - Aktiebolagstjänst
Jag heter Leif Malmborg
Aktiebolagstjänst
• Bolagsbildningar
– Färdiga bolag på laget med organisationsnummer
– Från början
• Redovisning
– Alla företagsformer
• Registrering av varumärken och domännamn
2
Starta Eget Företag
• Ett 32-sidigt kompendium om
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Affärsplan
Budget & Kalkyler
Val och byte av företagsform
Skydda din affärsprofil
Finansieringsmöjligheter
Företagets ekonomi
Organisation & Administration
Skatter & avgifter
Ensam eller med kompanjoner
Personal
Försäkringar
Franchising & Kommission
3
Det 32-sidiga kompendium
Starta Eget Företag
kan laddas hem från
www.ab.se
eller
www.nyforetagarcentrum.org
4
Revisionsplikten för små aktiebolag
• 1 november 2010
• Aktiebolag som bilda efter 1 nov 2010 behöver inte ha revisor
• Innebär att
– alla börsnoterade aktiebolag och alla finansbolag skall vara skyldiga att ha en
kvalificerad revisor.
– Övriga företag måste för att vara tvungna att ha revisor uppfylla mer en ett av :
• Mer än 3 miljoner kronor i omsättning
• Mer än 1,5 miljoner kronor i balansomslutning (tillgångar)
• Fler än 3 anställda
• Aktiebolag som nu har revisor
5
Några fördelar och nackdelar
Enskild firma
HB
KB
AB
Ansvar
Fullt personligt
ansvar
Alla bolagsmän
har fullt personligt
och solidariskt
ansvar
Minst en har fullt Inget personligt
ansvar
personligt och
solidariskt ansvar
Minst en har begränsat ansvar
Kapitalkrav
Inget
Inget
1kr
50 000 kr
Antal ägare
Bara en
Minst två
Minst två
En eller flera
Ägaren anställd
Nej
Nej
Nej
Ja
Krävs
årsredovisning
Nej
Nej
Nej
Ja
Krävs revisor
Nej
Nej
Nej
Ja
Registrering
Valfritt
Ja
Ja
Ja
Skydd för namnet
Lokalt i länet vid
registrering
Lokalt i länet
Lokalt i länet
I hela Sverige
Enkelt att
avveckla
Ja
Ja, om alla är
överens
Ja, om alla är
överens
Nej
6
Är det skattemässigt fördelaktigt med
aktiebolag
• Det beror på
• Inkomster över 384 600 kr (2010)
– Inkomst av näringsverksamhet?
• Efter avsättning för egenavgifter
– Inkoms av tjänst
– Eller summan av inkomst av tjänst och näringsverksamhet
• Då är det skattefördelar med AB
– Ta ut lågbeskattad utdelning
• Nu år 2010 är det 2,5 inkomstbasbelopp = 127 250 kr
• Men du eller någon närstående måste vara aktiv i bolaget
• Först bolagsskatt 26,3 % sedan skatt på utdelningen 20 % = 41 % i skatt
7
Är det skattemässigt fördelaktigt med
enskild firma eller handelsbolag
• Det beror på
• Underskott i näringsverksamhet kan kvittas mot överskott i
annan näringsverksamhet eller inkomst av tjänst
– I högst fem år?
– Högst 100 000 kr per år
– Inga begränsningar för kulturarbetare
• Avsättning till periodiseringsfond något fördelaktigare än i
AB
– 30 % får avsättas i näringsverksamhet före ”lön”
– 25 % får avsättas i AB efter löner
– I AB tar staten en ränta på avsättningen
8
Fördelar med aktiebolag
•
•
•
•
•
•
•
•
Bättre anseende på marknaden
Mindre personlig risk
Tydlig skillnad mellan företagets och din privata ekonomi
Lättare att sälja delar eller hela företaget
Lättare att ta in kompanjoner
Klarare och med detaljerad lagstiftning
Bättre möjlighet att bygga upp ett värde i bolaget
Kan välja mellan olika räkenskapsår
– 30/4, 30/6, 31/8 eller 31/12.
– Från 1 jan 2011 alla 12 månadsskiften
• För lönsamma företag en lägre beskattning vid stort uttag
– I synnerhet om bolaget har många anställda och höga lönekostnader
9
Nackdelar med aktiebolag
• Krav på insatt aktiekapital 50 000kr
• Årsredovisningen är offentlig.
• Något mer besvärliga redovisning vid bokslut
– Måste upprätta årsredovisning
– Flera nya förenklingar fr.o.m. 1 jan 2011
10
Både enskild firma eller HB/KB
och AB
• Starta redan nu ett AB
• Behåll den enskilda firman eller HB/KB
• Kör verksamheten i den enskilda firman eller
HB/KB så länge verksamheten går med förlust
• Var aktiv i AB för att bygga upp lågbeskattat
utdelningsutrymme
11
Ombildning av
näringsverksamhet
• Ombildning är en slags överlåtelse som liknar
avyttring, men där överlåtelsen inte sker till någon
utomstående. Syftet är att driften ska behållas men
att verksamheten drivs i en annan form
• HB till AB
• Enskild firma till AB
12
Olika alternativ
• Skaffa först ett aktiebolag
– Sälj in hela rörelsen (alla tillgångar och skulder) till AB
– Avveckla det gamla företaget när det passar
• Skaffa först ett aktiebolag
– Sälj in utvalda delar av tillgångar och skulder
– Avveckla det gamla företaget när det passar
• Bilda aktiebolaget med apport
– Använd hela rörelsen som apport
– Avveckla det gamla företaget när det passar
• Bilda aktiebolaget med apport
– Använd utvalda delar av tillgångar och skulder som apport
– Avveckla det gamla företaget när det passar
13
Inkråmsöverlåtelse eller
bolagsbildning med apport
• Inkråmsöverlåtelse
– Bilda ett aktiebolag med kontanter
– Sälj hela rörelsen eller utvalda tillgångar och ev. skulder till AB
– Avveckla det gamla företaget
• Appoartbildning
– Bilda aktiebolaget med tillskjutande av tillgångar till AB
– Värdet skall intygas av revisor
– Avveckla det gamla företaget
14
Vad kan överföras
•
•
•
•
•
Tillgångar
Skulder
Obeskattade reserver
Expansionsfond
ALLT som kan bli till nytta i företagets verksamhet
15
Moms
• Överlåts hela verksamheten eller en avgränsad del är
överlåtelsen momsfri
• Överlåtes bara enstaka inventarier skall moms läggas på
– Olämpligt vid apport eftersom momsen ej blir avdragsgill
16
Enklaste sättet från enskild firma till AB
• Köp ett registrerat lagerbolag med 50 000 kr i aktiekapital
• Betala in aktiekapitalet med kontanter
• Sälj utvalda tillgångar och ”skulder” till aktiebolaget för
bokförda värden
• Aktiebolaget betalar fakturan
• Avveckla verksamheten i den enskilda firman i lugn och ro
17
Enklaste sättet från enskild firma till AB
men du saknar 50 000 kr
18
Enklaste sättet från enskild firma till AB
men du saknar 50 000 kr
•
•
•
•
Låna 50 000kr av moster
Köp ett registrerat lagerbolag med 50 000 kr i aktiekapital
Betala in aktiekapitalet med kontanter
Sälj för 50 000 kr hela rörelsen med alla tillgångar och
skulder till aktiebolaget.
• Aktiebolaget betalar fakturan 50 000 kr till den enskilda
firman
• Betala tillbaka lånet till moster
• Avveckla verksamheten i den enskilda firman i lugn och ro
19
Formalia vid
inkråmsöverlåtelse
• Bilda ett aktiebolag med kontanter
– Att köpa ett färdigt bolag med orgnr kostar hos mig 7 900 kr
– Få hjälp att nybilda ett aktiebolag 3 950 kr
– Gör man allt själv är registreringsavgiften 2 100 kr
• Bolagsverket www.bolagsverket.se
•
•
•
•
•
Fastställ en överlåtelsedag
Upprätta en balansräkning per den dagen
Gör ett enkelt överlåtelseavtal
För över alla tillgångar och skulder enligt avtalet
Avveckla det gamla företaget
20
Formalia vid apportbildning
• Fastställ en överlåtelsedag
• Upprätta en balansräkning per den dagen
• Kom överens med revisorn till vilket värde apporten kan
överföras
– Vid värde över 50 000 kr blir det en skull till den som tillskjuter apporten
• Nybilda eller köpt ett lagerbolag med apporten
• Nackdel nybildning
– Vid apport enbart av del av rörelsen momsen inte avdragsgill
– svårt driva verksamhet under bolagsbildningen
• Nackdel med köp av lagerbolag
– Kostar lite mer
• Apporten kan även användas för att öka AK i ett befintligt AB
21
Inkomstskattelagens regler om
underprisöverlåtelser
• Om tillgångar tas ut ur verksamheten under marknadsvärdet
kan ägaren drabbas av uttagsbeskattning
– Exempel
22
Ombildning till underpris
• Krav vid ombildning till underpris för att undgå
uttagsbeskattning
– Hela verksamheten eller verksamhetsgren eller ideell andel måste
överföras
– Samtliga aktier i AB måste vara kvalificerade
– AB får inte ha något skattemässigt underskott
– De generella reglerna om underprisöverlåteles måste gälla
23
Överföring till AB utan skattekonsekvenser
• Överföring/Försäljning till befintligt AB – inkråmsöverlåtelse eller
• Bilda nytt bolag genom apport (betala aktiekapitalet med
tillgångarna)
• Regler om överföring till underpris
–
–
–
–
Överföring under marknadsvärdet utan uttagsbeskattning
Inget krav på ägaridentitet
Överföring kan inte ske till AB med skattemässiga underskott
Överför tillgångarna till det bokförda värdet (skattemässigt värde)
• Uppstår inget värde att beskatta
– Överföring av tillgångarna under det skattemässiga värdet
• Går bra om det sker över marknadsvärdet
• Annars uttagsbeskattning
24
Överföring till AB utan skattekonsekvenser
• Överföring/Försäljning till befintligt AB – inkråmsöverlåtelse
• Bilda nytt bolag genom apport (betala aktiekapitalet med tillgångar)
– Överför till minst marknadspris
– Vill du överföra under både marknadspris och bokförda värden kontakta någon
som är skatteexpert.
25
Överföring av fonder utan
skattekonsekvenser
• Från enskild firma till aktiebolag går bra (enkelt)
• HB/KB
– Starta först enskilda firmor för varje bolagsman
– För över verksamhet och fonder till de enskilda firmorna
– Före sedan över verksamhet och fonder till aktiebolaget
• VIKTIGT
• Belopp motsvarande periodiseringsfonderna måste in i AB
• Belopp motsvarande minst 72 % av expansionsfonden måste in i AB
26
Obeskattade reserver från
enskild näringsverksamhet
till AB
•
•
•
•
•
Del av eller hela periodiseringsfonden får överföras
Får ej föranleda uttagsbeskattning (reglerna om underprisöverlåtelse)
Värden motsvarande periodiseringsfonderna måste tillskjutas AB
AB ska göra avsättning i räkenskaperna för övertagen fond
Anses avsatt i AB när den avsattes i den enskilda firman
27
Expansionsfond från
enskild firma till AB
• Hela eller delar av expansionsfond får överföras
– Samtliga realtillgångar i verksamheten måste överlåtas
• Det måste således finnas realtillgångar och inte bara pengar
– Överlåtaren måste begära att expansionsfonden inte upplöses
utan överlåtes
– Skjuta till kapital (tillgångar) till AB som motsvarar minst 72 %
av expansionsfonden
– Expansionsfonden blir beskattat eget kapital i AB
28
Slutligt underskott
• Begränsade regler för avdrag av kvarvarande underskott
–
–
–
–
–
–
–
–
Tillgångarna överförda till AB till bokfört värde 100 000 kr
Tillgångarnas marknadsvärde är 150 000 kr
Förlust vid avslut 75 000 kr
Mellanskillnaden 150 000 – 100 000 kr = 50 000 kr minkar underskottet
Det skattemässiga underskottet som får utnyttjas blir då 25 000 kr
Dras av i inkomstslaget kapital med 70 % av 30 % skattereduktion = 21 %
Avdraget görs först året efter avslutsåret
Avdraget får delas upp på högst tre år
• Reglerna om nystartad verksamhet bättre
– Förlust av näringsverksamhet kan kvittas helt mot inkomst av tjänst
• Upp till 100 000 kr per år
• Under fem år
29
Hur får du använda aktiekapitalet
• Balansräkningen och resultaträkning
• Balansräkningen visar bolagets tillgångar och skulder
– Tillgångar
– Skulder och eget kapital
• Resultaträkningen visar resultatet för en viss period
30
Hur får du använda aktiekapitalet
• BALANSRÄKNING
Tillgångar
– Kassa/bank
12 000 kr
– Kundfordringar 24 500 kr
– Maskiner efter avskrivning 21 600 kr
– Varulager 12 000 kr
S:a tillgångar
70 100 kr
Skulder
– Leverantörsskulder30 000 kr
Eget kapital
– Aktiekapital
50 000 kr
– Periodens förlust - 9 900 kr
S:a eget kapital
40 100 kr
S:a skulder & eget kapital 70 100 kr
31
Hur får du använda aktiekapitalet
• När mer än halva aktiekapitalet är förbrukat måste styrelsen
vidta vissa formalia för att undgå personligt betalningsansvar
för kommande förpliktelser.
• Upprätta en s.k. kontrollbalansräkning.
– Visar inte kritisk kapitalbrist
– Visar kritisk kapitalbrist
• Åtta månader på sig att återställa aktiekapitalet
• Personligt betalningsansvar för kommande förpliktelser är
som att driva enskild firma.
32
Skydd för företagsnamnet
•
•
•
•
Skydd fås genom registrering hos Bolagsverket
Enskilda firmor och handelsbolag får bara skydd i det egna länet
Aktiebolag får skydd i hela Sverige
Risk finns att andra enskilda firmor eller HB med förväxlingsbara
namn finns i andra län.
• Skydda firmadominanten genom registrering av varumäreke
33
Liten checklista vid byte till aktiebolag
•
•
•
•
•
•
Vilket räkenskapsår är lämpligast att ha i aktiebolaget. Nya regler 1/1 2011
Kolla om namnet är ledig - www.ab.se
Hur fixar du 50 000 kr till aktiekapitalet
Köp först färdigt AB, bilda själv eller bilda med apport?
Gör ett periodbokslut i den nuvarande verksamheten.
Vinst eller förlust?
– Vinst – sälj rörelsen med förlust???
• Tänk dock på reglerna om underprisöverlåtelser
– Förlust- sälj rörelsen med vinst???
• Ej över marknadsvärdet
• Har du några fonder att ta hänsyn till?
– Då skall rörelsen överföras tillsammans med fonderna?
– Har du de pengar/tillgångar som behövs för överföring av fonderna?
– Inga pengar/tillgångar – fonderna kvar i det nuvarande företaget.
• Vinst eller förlust i det nuvarande företaget när verksamheten är överförd?
• Kompanjoner? Upprätta då kompanjonsavtal. www.ab.se
34
Leif Malmborg tackar för sig
•
•
•
•
Rådgivare NyföretagarCentrum Stockholm
Håller seminarier hos NyföretagarCentrum Stockholm
Driver företaget Aktiebolagstjänst
Jobbar med
–
–
–
–
–
Bildar bolag och föreningar
Redovisning
Håller föredrag om allt från bolagsbildning till likvidation
Utformar kompanjonsavtal
Skyddar namn, logotyper, varumärken och domännamn
35
Litteratur
36
Leif Malmborg tackar för sig
• Skrivit kompendiet Starta eget företag
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Affärsplan
Budget & Kalkyler
Val och byte av företagsform
Skydda din affärsprofil
Finansieringsmöjligheter
Företagets ekonomi
Organisation & Administration
Skatter & avgifter
Ensam eller med kompanjoner
Personal
Försäkringar
Franchising & Kommission
•
Finns att ladda ner från
– www.nyföretagarcentrum.org
– www.ab.se
37
Leif Malmborg tackar för sig
Aktiebolagstjänst
www.ab.se
[email protected]
38
