Bolagisering av lantbruket
Agrologseminarie Hotel Arthur
6.11.2007
Peter Österman SLF
1
Grundfråga
Vad är bolagiseringens syfte?
1. Samarbete mellan gårdar (gemensam
ladugård, maskiner)
2. Binäring som bolagiseras
3. Lantbruket till aktiebolagsform
(beskattningsskäl)
2
Allmänt om inkomstkällor
Beskattningsbara inkomsten beräknas skilt för
tre olika inkomstkällor
Näringsverksamhet (Beskattning av inkomst av
näringsverksamhet, NSL)
Jordbruk (Inkomstskattelagen för gårdsbruk, GSL)
Privat inkomstkälla (Inkomstskattelagen, ISL)
3
Kapital eller förvärvsinkomst
Beskattningen skiljer mellan två inkomstslag,
kapital- och förvärvsinkomst.
Nettoförmögenheten i företaget bestämmer
kapitalinkomsten (fördelningsgrunden för
företagsinkomsten)
I ett företag avgörs kapitalinkomstens storlek alltid
först och det resterande beloppet är förvärvsinkomst.
Även för privatpersoner och dödsbon fördelas
inkomsten i kapital- och förvärvsinkomst.
För privatpersoner är avkastning av egendom och
vinst av överlåtelse av egendom kapitalinkomst.
4
Kapitalinkomst (28 %)
Ränteintäkt
Dividend (börsnoterat bolag)
Hyresintäkt
Kapitalinkomst av skogshushållningen
Inkomst av marksubstans
Överlåtelsevinst
Kapitalinkomstandel av företagsinkomst som skall fördelas
(inkomst av näringsverksamhet eller jordbruk)
Kapitalinkomstandelen av den inkomst som en delägare i
en beskattnings- eller näringssammanslutning erhåller
5
Lantbruket till aktiebolagsform
Aktiebolag (ab) är separata skatteskyldiga
Aktiebolaget betalar samfundsskatt på
företagsverksamhetens vinst.
Samfundsskatten är 26 %
Skatteprocenten är oberoende av resultatets storlek
Ägaren kan bättre påverka hur och hur stor vinst
skall delas ut
dividend, lön, förmåner, hyra eller (förtäckt dividend)
6
Dividend från aktiebolag
(icke noterade)
Dividender som lyfts av företagare är begränsat
skattefria inom ramen för en 9 %:s avkastning
Beräknas på aktiens matematiska värde
Årlig skattefri gräns 90 000 € per skatteskyldig
Den andel som överskrider 90 000 € anses till 70 %
vara kapitalinkomst på basen av andelen som
beräknats av nettoförmögenheten
För den del som överskrider en 9 %:s avkastning på
nettoförmögenheten anses 70 % av dividenden vara
förvärvsinkomst
7
Samfundsskattesats 26 %
Bondgård Ab
€ € € RESULTAT
- 9 % avkastning av aktiens
matematiska värde är skattefritt,
ändå inte mer än 90 000 € per
delägare
Dividend
€
€
- För över 9%:s avkastningsandel är 70% förvärvsinkomst
Delägare
fysisk person,
dödsbo
8
T.ex. nettoförmögenhet 100 000 €
100 000 x 0,09 = 9 000 €
9 000 € kan delas ut som dividend
”skattefritt”
om man delar ut ett högre belopp
t.ex. 19 000 €
skattefritt 9 000 €
av 10 000 € är 70% förvärvsinkomst
9
Viktiga frågor vid bolagisering
Hur höga är förvärvsinkomsterna (nivån i
framtiden)
Tumregel: minst 40 000 € förvärvsinkomst/företagare för att
erhålla skattefördelar
Hur dividenden beskattas vid utdelning till bolagsman,
behöver man ta ut vinst ur bolaget =>spargriseffekten
Om man behöver vinsten till levnadskostnader kan man inte
använda bolaget som spargris
10
Fördelar med AB
Accumulering av kapital
kan lämna kvar vinst i företaget
lättare att klara av amortering av skulder
=> kan ha vissa skattefördelar
Bättre ekonomikontroll…
Mindre risk…?
skydd av privat egendom
11
Nackdelar med AB
Ägandet av fastigheterna till bolaget (bostadshus
skilt =>fastighetsförrättning)
Ökad byråkrati och administration
Bolagets ekonomi i förhållande till ägarens
ekonomi
=> risk för förtäckt dividend
Dubbelbokföring och månatlig moms
Ej skogsavdrag, ej utgiftsreservering i
skogsbeskattningen
12
Nackdelar med AB
Ej presumtiv anskaffningsutgift vid beskattning av
överlåtelsevinster (t.ex. tomtmark)
Ab kan inte ge förbindelse för avträdelsestöd (t.ex. för köp
av tillskottsjord)
Om ägoandel under 50 % ej rätt till LFÖPL => ej
avbytartjänst (t.ex. två bröder)
mer pappersarbete
svårt att skattemässigt ”förnuftigt” avsluta ett aktiebolag
okänt territorium (för lantbruksföretag)
regelverket inte ännu alldeles klart
13
Hur förverkliga bolagisering?
Ändring av bolagsform ISkL 24 §
En lantbruksidkare anses inte avsluta verksamheten,
ifall
tillgångar och skulder som anknyter till tidigare
verksamhet överförs vid en ändring av
verksamhetsform till samma värde till ett aktiebolag
som fortsätter med verksamheten
lantbruksidkarna tecknar bolagets aktier i samma
ägoförhållande som de har ägt företaget tidigare
Risk för åsidosättandet av bolaget
(skattemyndigheternas förhandsbeslut)
14
Balanskontinuitet
Avskrivningarna på maskiner, inventarier och
redskap inkomstförs inte
Utjämningsreserveringen upplöses inte
Anskaffningsutgifterna för husdjur, mjölkkvot eller
lager inkomstförs inte (balansvärdet är noll enligt
kontantprincipen)
Skatten på överlåtelsevinst för fastigheter realiseras
om inte intyg från TE-centralen över landsbygdslån
Åkermarkens värdering i balansen...
15
Beskattning av aktiebolag
Fördelning på inkomstkällor ISkL-NSL-GSL
På lantbruk som idkas av aktiebolag tillämpas GSL
I GSL-inkomstkällan kan förutom det egentliga
jordbruket också ingå specialjordbruk eller
verksamhet i anknytning till jord- och skogsbruket,
som inte anses som en skild näring
Tillämpning av GSL förutsätter att aktiebolaget har
gården eller jordbruksmark i besittning
16
SITUATIONER NÄR DET KAN VARA
LÖNSAMT MED AKTIEBOLAG
“Skuldsatta expanderaren”
Företagaren har utvidgat verksamheten, har höga
skulder och därför låg nettoförmögenhet (ej
möjlighet att betala kapitalinkomst).
Affärsverksamheten genererar ändå redan en hög
inkomst som allt beskattas som förvärvsinkomst.
“Lantbruk och övrigt företag”
Företagaren har förutom lantbruksverksamhet ett
personbolag (kb) med annan företagsverksamhet.
Förvärvsinkomstandelen från båda rörelserna slås
ihop när företagarens förvärvsinkomster beräknas.
=> hög marginalskatteprocent.
17
SITUATIONER NÄR DET KAN VARA
LÖNSAMT MED AKTIEBOLAG
“Deltidsjordbrukaren med förvärvsarbete”
En deltidsjordbrukare har ett bra avlönat
förvärvsarbete.
Jordbruksverksamheten har en låg nettoförmögenhet
vilket medför att inkomsten blir förvärvsinkomst.
Jordbruksinkomsten behövs inte för att finansiera
företagarens levnadskostnader => spargris
18
”Grov modellkalkyl”
Resultatet på ett jordbruksföretag (en företagare) är 50 000 € per år
Företagets nettoförmögenhet negativ=> bara förvärvsinkomst
Kommunal- och kyrkoskatten är 21 %
Beskattningen på 50 000 € förvärvsinkomst är då 18 400 €
(förvärvsinkomstavdragen beaktade)
Företaget görs till ett aktiebolag
företagaren lyfter lön på 12 000 €
Företagets beskattningsbara resultat minskar till 38 000 €.
På den summan betalar bolaget 26 % skatt, d.v.s. 9 880 €
Aktieägaren betalar 1 930 € skatt på lönen (arbetsgivarens
socialskyddsavgift bör erläggas (2,958 % år 2006)
Sammanlagt är skatterna således 11 810 €
Tack vare bolaget sjönk skatterna med 6 590 €.
=> Bolaget kan lättare amortera lånen och företagets
nettoförmögenhet stiger snabbare. Detger i sin tur möjlighet att i
framtiden dela ut skattefri dividend åt aktieägaren
19
