GÖTEBORGS STADSKANSLI Budget- och redovisningsgruppen 2002-06-11 1(3) REDOVISNING AV ANDEL I INTRESSEFÖRETAG 1. Lagar och rekommendationer Årsredovisningslagen kapitel 7. Redovisningsrådets rekommendation RR 13 ”Intresseföretag”. 2. Definition av intresseföretag I de fall då ett företag äger andelar i en juridisk person (som inte är dotterföretag) och företaget utövar ett betydande inflytande över den juridiska personens driftsmässiga och finansiella styrning ägandet utgör en varaktig förbindelse mellan företaget och den juridiska personen så utgör den juridiska personen ett intresseföretag till företaget. Om ett företag äger minst 20% av rösterna i en juridisk person, anses företaget ha ett bestämmande inflytande enligt ovan. (Om ett företag äger mer än 50% av rösterna i en juridisk person, betraktas vanligen det ägda företag som ett dotterföretag). Det kan förekomma att en koncern totalt sett äger minst 20% av rösterna i en juridisk person, även om de enskilda företagen var och en äger mindre än 20%. I koncernen utgör då den juridiska personen ett intresseföretag. 3. Redovisning i juridisk person Redovisning av andel i intresseföretag skall göras enligt anskaffningsvärdemetoden, vilket praktiskt innebär att andelarna redovisas till sitt anskaffningsvärde, enligt vanliga regler för värdering av finansiella anläggningstillgångar. Erhållen utdelning redovisas i resultaträkningen. 4. Redovisning i koncernredovisningen Vid konsolidering av intresseföretag skall kapitalandelsmetoden tillämpas. Det finns vissa undantag, t ex om intresseföretagsinnehavet är av ringa betydelse med hänsyn till kravet på rättvisande bild, om intresseföretagsinnehavet är tillfälligt i avsikt att säljas vidare, om det finns betydande och varaktiga hinder för ägaren att utöva sitt inflytande. Se vidare ÅRL och RR13. Kapitalandelsmetoden innebär praktiskt att vid förvärv av ett intresseföretag redovisas andelarna till anskaffningsvärdet. Det redovisade värdet av andelarna höjs/sänks därefter med ägarföretagets andel i intresseföretagets resultat. Vid erhållen utdelning sänks det redovisade andelsvärdet med beloppet för erhållen utdelning. Hänsyn tas till koncernmässiga över/undervärden, internvinster etc. Skillnaden mellan redovisat värde i ägarföretaget och värdet i koncernen skall normalt redovisas som bundet eget kapital. I de fall då värdet enligt kapitalandelsmetoden understiger GÖTEBORGS STADSKANSLI Budget- och redovisningsgruppen 2002-06-11 2(3) värdet enligt anskaffningsvärdemetoden, skall skillnaden i stället belasta koncernens fria egna kapital. 4.1 Ett exempel Balansräkning Övr anläggningstillg Andel i intresseftg Aktiekapital Kapitalandelsfond (bundet) Bundna reserver Fria reserver Årets resultat Övriga skulder Resultaträkning Nettoomsättning Kostnader Resultatandel i intresseföretag Räntekostnader Aktuell skatt Andel i intresseföretags skatt Årets resultat Moderföretag Resultatandel intresseftg 900 100 +10 1 000 +10 Eget kapital 900 110 1 010 500 150 200 100 50 1 000 500 +10 -10 +10 +10 Moderföretag Resultatandel intresseftg 1 000 -700 Koncernen +15 15 -150 -50 -5 +10 -5 110 -150 -50 100 Koncernen 10 150 190 110 50 1 010 1 000 -700 1. Andel i intresseföretagets vinst är 15 varav skatt är 5, resultat efter skatt utgör 10. 2. Andel i intresseföretag ökar med ägarföretagets andel av vinsten. 3. Koncernens andel av intresseföretagets fria egna kapital får inte bli utdelningsbart. En omföring måste göras från fria reserver till bundet eget kapital, i detta exempel ett eget konto ”Kapitalandelsfond”. Kapitalandelsfonden innehåller skillnaden mellan redovisat värde i ägarföretaget och redovisat värde i koncernen. 5. Rapportering inom Göteborgs Stad Resultatredovisning för intresseföretag lämnas till övriga delägare enligt gällande tidplan för Göteborgs Stad, enligt det datum som gäller för ej konsoliderande bolag. Finns det övriga ägare (utanför Göteborgs Stad) som har en snävare tidplan än tidplanen för Göteborgs Stad, så gäller tidigast angivet rapporteringsdatum. GÖTEBORGS STADSKANSLI Budget- och redovisningsgruppen 2002-06-11 3(3) För de intresseföretag där bolag och nämnder inom Göteborgs Stad tillsammans innehar mer än 50% (d v s företaget utgör dotterföretag för Göteborgs Stad totalt) skall redovisning också rapporteras till Stadskansliet enligt ovan nämnda tidplan. 5.1 Rapportering i Frango - GKF Blankett Resultaträkning (RR) Frangokonto nummer Konto 8100 Resultaträkning (RR) Konto 8950 Balansräkning (BR) Konto 1622 Balansräkning (BR) Konto 1623 Balansräkning (BR) Konto 2987 Frangokonto - benämning Resultat från aktier och andelar i intresseföretag Andel i intresseföretags skatt Aktier och andelar i intresseföretag – här redovisas andel enligt anskaffningsvärdemetoden Kapitalandel intresseföretag – här redovisas andel enligt kapitalandelsmetoden Kapitalandelsfond (bundet eget kapital) Fordringar och skulder gentemot intressebolag skall i balansräkningen (BR) rapporteras på de specifika konton som finns för intressebolag. 5.2 Rapportering i Frango – Övriga bolag Frangokonto - benämning Resultaträkning (RRB) Resultaträkning (RRB) Frangokonto nummer Konto CR 849 Konto 8910 Balansräkning (BRB) Konto 1322 Balansräkning (BRB) Konto 2089 Aktier och andelar i intresseföretag – här redovisas innehav enligt anskaffningsvärdemetoden och kapitalandelsmetoden Bundna reserver Kapitalandelsfonden redovisas här Blankett Övriga finansiella intäkter Aktuell skatt Fordringar och skulder gentemot intressebolag skall rapporteras som externt mellanhavande i balansräkningen (BRB).