*Skatteverket
1(12)
PM
Verksjuristen Nils-Bertil Morgell,
Skatteverket
Datum
Verksjuristen Mikael Berglund,
2009-02-09
Kronofogdemyndigheten
131-760745-08/113
Begäran om ändring i lagen (1990:314) om ömsesidig
handräckning i skatteärenden och andra författningar
I denna promemoria lämnas reformsynpunkter, och förslag
till författningsändringar, angående Skatteverkets
offensiva borgenärsuppgifter med utlandsanknytning och
Kronofogdemyndighetens (KFM) arbetsuppgift som behörig
myndighet för utlandsindrivningen.
Sedan Skatteverket övertagit handläggningen av de
offensiva borgenärsuppgifterna, men funktionen som
behörig myndighet vad gäller internationell indrivning
av skatt finns hos Kronofogdemyndigheten (KFM), är det:
1. hinder för Sverige att inom ramen för ett
internationellt indrivningsförfarande ansöka om en
konkurs, eller liknande förfarande, som en
indrivningsåtgärd i en annan stat, och
2. förenat med visst onödigt merarbete för svenska
myndigheter att fullgöra de åtaganden, som följer av
EG-rätt och konventioner, gentemot andra stater.
1
Sammanfattning och förslag
1.1 Ansökan om konkurs som en indrivningsåtgärd
utomlands
För att möjliggöra en konkursansökan i andra stater,
som en indrivningsåtgärd, inom ramen för ett
handräckningsärende, så att Skatteverket kan utöva sin
offensiva borgenärsuppgift med utlandsanknytning,
föreslås bestämmelsen i 18 § lagen (1990:314) om
ömsesidig handräckning i skatteärenden (LÖHS) ändras så
att den får följande lydelse, se kursiverad text:
”Begäran om handräckning i främmande stat för
www.skatteverket.se
Postadress
171 94 Solna
Telefon
0771-778 778
E-postadress
[email protected]
*Skatteverket
2(12)
PM
Verksjuristen Nils-Bertil Morgell,
Skatteverket
Datum
Verksjuristen Mikael Berglund,
2009-02-09
Kronofogdemyndigheten
131-760745-08/113
indrivning av svensk skatt får göras endast om beslutet
i skatteärendet är verkställbart i Sverige och
fordringen inte kan drivas in i Sverige utan väsentlig
svårighet. Begäran får avse indrivning inte bara hos
den skattskyldige utan även hos arbetsgivare eller
någon annan som är betalningsskyldig enligt svensk
lagstiftning.
Begäran får även avse att den främmande staten ska
vidta åtgärder enligt lagen (2007:324) om Skatteverkets
hantering av vissa borgenärsuppgifter. Skatteverkets
begäran enligt sistnämnda lag ska lämnas till
Kronofogdemyndigheten, som utan egen prövning ska
skicka den till den främmande staten. All kommunikation
mellan den främmande staten och Skatteverket ska i
sådana fall ske genom förmedling av
Kronofogdemyndigheten.”
Förslaget till ändring av 18 § LÖHS leder även till ett
behov av komplettering av 3 § andra stycket punkten 1 i
samma lag, se kursiverad text:
”Med behörig myndighet avses i denna lag
1. Kronofogdemyndigheten, såvitt avser handräckning
enligt första stycket 2, utbyte av upplysningar och
delgivning av handlingar i ärenden om indrivning, samt
förmedling av Skatteverkets begäran och följande
skriftväxling enligt 18 § andra stycket, och”
Dessutom leder förslaget till ändring av 18 § LÖHS till
ett kompletterande behov genom en ändring av 1 § andra
stycket, förordningen (2007:781) med instruktion för
Kronofogdemyndigheten, se kursiverad text:
”Kronofogdemyndigheten är behörig myndighet i ärenden
om bistånd åt eller bistånd av andra staters
myndigheter för verkställighet och indrivning, utbyte
av information och delgivning av handlingar i ärenden
om verkställighet och indrivning, samt förmedling av
Skatteverkets begäran och följande skriftväxling enligt
18 § andra stycket, lagen (1990:314) om ömsesidig
handräckning i skatteärenden.”
*Skatteverket
3(12)
PM
Verksjuristen Nils-Bertil Morgell,
Skatteverket
Datum
Verksjuristen Mikael Berglund,
2009-02-09
Kronofogdemyndigheten
131-760745-08/113
1.2 Effektivare indrivning i Sverige av utländska
skatter
För att effektivisera indrivning i Sverige av utländska
skatter kommer, enligt vad Skatteverket erfarit
underhand, en ändring i förordningen (2007:789) om
Skatteverkets hantering av vissa borgenärsuppgifter
(BorgF) att ske. Genom denna ändring avses lagen
(2007:324) om Skatteverkets hantering av vissa
borgenärsuppgifter (BorgL) göras tillämplig på sådana
utländska skatter och avgifter som är föremål för
handräckning i Sverige.
En sådan ändring behöver även kompletteras med en
ändring med samma inriktning i 4 § andra stycket LÖHS,
dock enbart i förhållande till Skatteverket. Detta med
hänsyn till att nuvarande reglering som ger KFM,
Behörig myndighet, möjlighet att förordna annan
myndighet, dvs. än Skatteverket, bör bibehållas.
2
Inledning, sammanfattning av problem och
förslag till lösningar
2.1 Ansökan om konkurs som en indrivningsåtgärd
utomlands
För att Skatteverket genom BorgL nu ska kunna ges en
möjlighet att ansöka om konkurs för svenska
skattefordringar med stöd av Rådets direktiv 2008/55/EG
av den 26 maj 2008 om ömsesidigt bistånd för indrivning
av fordringar som har avseende på vissa avgifter,
tullar, skatter och andra åtgärder
(Indrivningsdirektivet), och konventioner med
indrivningsbestämmelser, behövs det
författningsändringar.
EG-rätten, t.ex. artikel 6 i Indrivningsdirektivet,
liksom konventioner med indrivningsbestämmelser,
hänvisar till nationell rätt i den indrivande staten
när det gäller att bestämma vad som ska avses med
indrivningsåtgärder. Omfattningen av vad som ska avses
med indrivningsåtgärder kommer därför att variera i
*Skatteverket
4(12)
PM
Verksjuristen Nils-Bertil Morgell,
Skatteverket
Datum
Verksjuristen Mikael Berglund,
2009-02-09
Kronofogdemyndigheten
131-760745-08/113
förhållande till vad som gäller i olika nationella
lagstiftningar.
Av Meddelanden för exekutionsväsendet, MEX 2006:9,
notis 9, Ansökan om konkurs i annan EU-stat för svenska
skattefordringar, framgår att 13 EU-stater i november
2004 ansåg att en indrivningsframställning, som rörde
en ansökan om konkurs och som gjorts med stöd av
Indrivningsdirektivet i den indrivande EU-staten var
att betrakta som en indrivningsåtgärd. Av samma notis
framgår att 9 EU-stater inte ansåg att en sådan ansökan
om konkurs var att betrakta som en indrivningsåtgärd.
KFM har tidigare i mycket begränsad omfattning använt
sig av de möjligheter som finns att ansöka om konkurs
för svenska skattefordringar med stöd av
Indrivningsdirektivet. Samma förhållande avser även
möjligheten till ansökan om konkurs enligt artikel 16 i
avtalet mellan de nordiska länderna om handräckning i
skatteärenden av den 7 december 1989.
KFM är, enligt LÖHS, Behörig myndighet vad gäller
handräckning för skatteindrivning. KFM handlägger sedan
årsskiftet 2007/08 inte några offensiva borgenärsuppgifter. KFM företräder alltså inte längre några
borgenärsintressen när det t.ex. gäller konkurs,
ackord, företagsrekonstruktion och skuldsanering. De
bestämmelser som tidigare gav KFM sådana befogenheter,
14-16 §§ lagen (1993:891) om indrivning av statliga
fordringar, m.m., har upphävts och Skatteverket har
övertagit dessa befogenheter.
Ska man göra det möjligt för Sverige, Skatteverket, att
ansöka om konkurs, eller motsvarande insolvensförfaranden, i en annan stat inom ramen för ett
handräckningsförfarande, som en indrivningsåtgärd, så
krävs det författningsändringar, t.ex. i LÖHS. Det är
önskvärt att så sker för att Sverige ska kunna
bibehålla denna möjlighet till agerande inom ramen för
Skatteverkets offensiva borgenärsuppgifter. Det innebär
dock samtidigt att Skatteverket då får ta över det ev.
kostnadsansvar som uppstår i ett förfarande då en annan
stat ansöker om konkurs.
*Skatteverket
5(12)
PM
Verksjuristen Nils-Bertil Morgell,
Skatteverket
Datum
Verksjuristen Mikael Berglund,
2009-02-09
Kronofogdemyndigheten
131-760745-08/113
Även om Skatteverkets konkursansökningar skulle komma
att öka, jämfört med KFM:s tidigare ansökningar, kommer
de sannolikt ändå att utgöra en mycket låg andel
ärenden jämfört med de internationella indrivningsärenden som hanteras inom KFM:s behöriga myndighetsfunktion.
Det finns samordningsfördelar med att KFM ges i uppgift
att vara förmedlande organ för Skatteverkets
konkursansökningar med stöd av Indrivningsdirektivet
och konventioner med indrivningsbestämmelser. KFM kan,
i sin egenskap av behörig myndighet inom hela det
internationella indrivningsområdet, fortsätta att
representera Sverige i förhållande till andra stater
även beträffande de relativt fåtalet ärenden som rör en
framställning om indrivningsåtgärden ansökan om
konkurs.
Skatteverket har redan idag möjlighet att ansöka om
konkurs i samtliga EU-stater med stöd av Rådets
förordning (EG) nr 1346/2000 av den 29 maj 2000 om
insolvensförfaranden (Insolvensförordningen).
Insolvensförordningen innebär att konkurser, och andra
insolvensförfaranden, avseende svenska skattskyldiga
kan inledas i andra EU-stater och då i enlighet med
dessa staters lagstiftningar.
Även om Insolvensförordningen möjliggör för
Skatteverket att ansöka om konkurs i andra EU-stater är
det ändå av intresse för Sverige, Skatteverket, att
alternativt kunna använda möjligheten att ansöka om en
konkurs, som en indrivningsåtgärd, enligt t.ex.
Indrivningsdirektivet.
2.2 Effektivare indrivning i Sverige av utländska
skatter
Sedan Skatteverket den 1 januari 2008 har övertagit de
offensiva borgenärsuppgifterna från KFM finns vissa
problem i samband med indrivning av offentligrättsliga
fordringar.
*Skatteverket
6(12)
PM
Verksjuristen Nils-Bertil Morgell,
Skatteverket
Datum
Verksjuristen Mikael Berglund,
2009-02-09
Kronofogdemyndigheten
131-760745-08/113
Problemen betingas främst av den omständigheten att
Skatteverket enligt BorgL företräder svenska staten som
skatte- och avgiftsborgenär vad gäller offensiva
borgenärsuppgifter, t.ex. konkurs. BorgL innehåller den
begränsningen att den tillämpas på svenska statens
fordringar. Enligt 1 § andra stycket BorgL får
regeringen meddela föreskrifter att BorgL ska tillämpas
även på andra liknande fordringar som inte är statens
men som vid verkställighet enligt utsökningsbalken (UB)
handläggs som allmänt mål. Det är alltså möjligt för
regeringen att förordna att BorgL ska tillämpas även
beträffande sådana utländska skatter och avgifter som
är föremål för handräckning i Sverige. Något sådant
förordnande har inte meddelats; se BorgF. Enligt vad
verket erfarit under hand överväger Finansdepartementet
att inom kort meddela ett sådant förordnande.
När det gäller indrivning i Sverige av utländska
staters offentligrättsliga fordringsanspråk klarar vi
våra åtaganden, men detta arbete kan göras effektivare.
Detsamma gäller det offensiva borgenärsarbetet. Det
medför dock visst onödigt merarbete eftersom Behörig
myndighet i varje enskilt fall där det kan bli aktuellt
måste uppdra åt Skatteverket att utföra den
ifrågavarande arbetsuppgiften. Detta merarbete skulle
kunna elimineras om regeringen förordnade att BorgL ska
tillämpas beträffande alla mål som enligt UB handläggs
som allmänna mål. Detta kräver endast ändring i BorgF.
Enligt vad verket inhämtat under hand förbereder
Finansdepartementet en sådan ändring.
3
Handräckningsuppdrag till Sverige
3.1
Begäran om att försätta gäldenären i konkurs i
Sverige på grund av utländska skatter
Det kan någon gång vara så att ansökarstaten redan i
sin ansökan om handräckning angett att den önskar
konkurs i Sverige om gäldenären saknar utmätningsbara
tillgångar i Sverige. I dessa situationer kan Behörig
myndighet, med stöd av 4 § LÖHS, uppdra åt Skatteverket
att ansöka om konkurs och att företräda ansökarstaten
som konkursborgenär. Ett sådant uppdrag ska, enligt 4 §
*Skatteverket
7(12)
PM
Verksjuristen Nils-Bertil Morgell,
Skatteverket
Datum
Verksjuristen Mikael Berglund,
2009-02-09
Kronofogdemyndigheten
131-760745-08/113
LÖHS, lämnas i varje enskilt fall, dvs. några generellt
giltiga uppdrag kan inte lämnas.
Om BorgL görs tillämplig även på sådana utländska
skatter och avgifter som är föremål för handräckning
kommer Skatteverket att vid utövandet av sina offensiva
borgenärsuppgifter att likställa dessa med motsvarande
svenska fordringar. Skatteverket får då en egen
behörighet att t.ex. ansöka om konkurs. All
kommunikation mellan Skatteverket och den främmande
staten ska i sådant fall ske genom förmedling av KFM.
3.2
Gäldenären har försatts i konkurs, eller
företagsrekonstruktion har inletts, eller
fråga om underhandsackord har uppkommit i
Sverige
I dessa situationer kan Behörig myndighet med stöd av 4
§ LÖHS uppdra åt Skatteverket att företräda
ansökarstaten som konkursborgenär. Ett sådant uppdrag
ska lämnas i varje enskilt fall, dvs. några generellt
giltiga uppdrag kan inte lämnas.
Om BorgL görs tillämplig även på sådana utländska
skatter och avgifter som är föremål för handräckning
kommer Skatteverket vid utövandet av sina offensiva
borgenärsuppgifter att likställa dessa med motsvarande
svenska fordringar. Skatteverket får då egen behörighet
att t.ex. ansöka om konkurs. Inför en ev. sådan konkurs
behöver Skatteverket få klargjort om ansökarstaten är
beredd att åtaga sig kostnadsansvaret för förfarandet.
När det gäller att ta ställning till ett ackordsförslag
är huvudregeln dock att den anmodade staten själv har
beslutanderätten, se prop. 1989/90:14 s. 78 och s. 108109. Det kan undantagsvis tänkas att den utländska
skattemyndigheten vill att svenska myndigheter ska
rösta för och bevaka även de utländska skatterna. Detta
meddelas då till Skatteverket via Behörig myndighet.
*Skatteverket
8(12)
PM
Verksjuristen Nils-Bertil Morgell,
Skatteverket
Datum
Verksjuristen Mikael Berglund,
2009-02-09
Kronofogdemyndigheten
3.3
131-760745-08/113
Skuldsanering har uppkommit i Sverige
Meddelanden om att en gäldenär har ansökt om skuldsanering samt övriga handlingar i skuldsaneringsärendet
sänds till Skatteverket när gäldenären har offentligrättsliga fordringar. Finns det restförda utländska
skatter kommunicerar KFM:s skuldsaneringsteam, enligt
uppgift, direkt med de utländska myndigheterna.
Huvudregeln är att när det gäller att ta ställning till
skuldsaneringsförslaget ligger beslutanderätten hos den
utländska skattemyndigheten, se 4.2 nedan.
Det kan undantagsvis tänkas att den utländska skattemyndigheten vill att svenska myndigheter ska företräda
den i skuldsaneringsärendet. Behörig myndighet uppdrar
då, med stöd av 4 § LÖHS, åt Skatteverket att företräda
den utländska myndigheten.
3.4
Skuldsanering har beslutats i Sverige
Enligt en överenskommelse under hand mellan de behöriga
myndigheterna inom Norden innefattar ett
handräckningsuppdrag tills vidare även att bevaka att
gäldenären betalar i enlighet med en beslutad skuldsaneringsplan. Från svenskt håll framfördes uppfattningen att resp. myndighet själv skulle bevaka sin
fordran även i annat land. Den svenska ståndpunkten
vann dock inte gehör.
Om BorgL görs tillämplig även på sådana utländska
skatter och avgifter som är föremål för handräckning
kommer Skatteverket att vid utövandet av sina offensiva
borgenärsuppgifter att likställa dessa med motsvarande
svenska fordringar. Skatteverket får då skyldighet att
bevaka att betalning sker i enlighet med planen.
Skulle fråga om omprövning av skuldsaneringen, 27 §
skuldsaneringslagen (2006:548), vara aktuell gäller
motsvarande rutiner som beträffande konkursansökan i
Sverige.
*Skatteverket
9(12)
PM
Verksjuristen Nils-Bertil Morgell,
Skatteverket
Datum
Verksjuristen Mikael Berglund,
2009-02-09
Kronofogdemyndigheten
131-760745-08/113
Det kan noteras att ovanstående endast avser nordiska
skatter som är föremål för avtalshandräckning i
Sverige. Är det fråga om andra nordiska fordringar
eller annan utländsk skatt än nordisk skatt är det upp
till resp. skattemyndighet att själv bevaka att
betalning erläggs enligt planen.
3.5
Utsökningsrättsliga frågor, m.m.
I överklagade utsökningsmål och i tvister enligt 2 kap.
30 § andra stycket UB företräds sökanden i allmänna mål
av Skatteverket. Denna bestämmelse får redan innan en
eventuell ändring i BorgF anses innefatta även
utländska skatter och avgifter som är föremål för
handräckning.
4
Svenska handräckningsuppdrag till andra stater
4.1
Begära om att försätta gäldenären i konkurs i
den anmodade staten på grund av svenska
skatter
Så länge KFM hade möjlighet att ansöka om
konkurs, dvs. före årsskiftet 2007/2008, avgjorde
Behörig myndighet, eventuellt efter samråd med andra
inom KFM, när man ansåg det befogat att en konkursansökan skulle göras. När KFM inte längre har denna
möjlighet har det från KFM:s sida hävdats att Behörig
myndighet inte längre kan tillstyrka en konkursansökan
i ett sådant läge. Motiveringen för denna ståndpunkt är
att KFM saknar behörighet att ansöka om konkurs.
Däremot kan upplysningarna från den andra staten lämnas
vidare till Skatteverket som då i vissa fall har
möjlighet att ansöka om konkurs utanför handräckningsförfarandet.
4.2
Ett insolvensförfarande, konkurs, ackord,
skuldsaneringsförfarande, osv. har inletts i
den anmodade staten
Skatter och avgifter som omfattas av handräckningsavtal
bör, efter begäran om handräckning, bevakas av
*Skatteverket
10(12)
PM
Verksjuristen Nils-Bertil Morgell,
Skatteverket
Datum
Verksjuristen Mikael Berglund,
2009-02-09
Kronofogdemyndigheten
131-760745-08/113
borgenärsmyndigheten i den anmodade staten. Har inte
handräckning begärts tidigare bör Skatteverket bevaka i
den stat förfarandet pågår.
När det gäller att ta ställning till ett
ackordsförslag, eller motsvarande förfarande, kan dock,
beroende på lagstiftningen i den anmodade staten,
beslutanderätten ligga kvar hos Skatteverket. Vill
Skatteverket i dessa fall att den utländska
borgenärsmyndigheten ska rösta för och bevaka även de
svenska skatterna ska detta meddelas till Behörig
myndighet som vidarebefordrar önskemålet.
4.3
Skuldsanering har beslutats i den anmodade
staten
Enligt en överenskommelse under hand mellan de Behöriga
myndigheter inom Norden innefattar ett
handräckningsuppdrag även att bevaka att gäldenären
betalar i enlighet med en beslutad skuldsaneringsplan,
se dock ovan under 4.4.
I dessa fall bevakar den nordiska indrivningsmyndigheten att de svenska skatterna betalas enligt planen.
Betalar inte gäldenären enligt planen ska den utländska
indrivningsmyndigheten meddela detta till Behörig
myndighet som vidarebefordrar uppgifterna till
Skatteverket.
Det bör noteras att detta bara gäller skatter, m.m. som
kan vara föremål för avtalshandräckning i annan nordisk
stat. Är det fråga om andra offentligrättsliga svenska
fordringar, eller skuldsanering i utomnordisk stat,
måste Skatteverket självt bevaka att gäldenären betalar
enligt planen.
5
Svensk konkursansökan i annan stat utanför
handräckningsförfarandet
Med hänsyn till gällande lagstiftning synes, för
närvarande, enda möjligheten för Skatteverket att
*Skatteverket
11(12)
PM
Verksjuristen Nils-Bertil Morgell,
Skatteverket
Datum
Verksjuristen Mikael Berglund,
2009-02-09
Kronofogdemyndigheten
131-760745-08/113
ansöka om en konkurs, eller annat insolvensförfarande,
i en annan stat vara att direkt göra det hos domstolen
i den stat konkurs, eller motsvarande förfarande,
önskas.
Enligt Insolvensförordningen är det möjligt för en
stats skattemyndighet att direkt, utan att gå vägen via
avtalshandräckning, ansöka om konkurs i en annan stat
som är medlem i EU. Detta gäller dock inte Danmark som
inte omfattas av förordningen. Samma möjlighet kan
finnas även i stater som inte är medlemmar i EU. Detta
är dock helt beroende på lagstiftningen i den stat där
konkursansökan avses göras.
En sådan direkt konkursansökan är förenad med uppenbara
svårigheter. Konkurssökanden måste känna till konkurslagstiftningen och rättsordningen i konkursstaten.
Handläggningen ska ske på konkursstatens språk. I
konkursansökningsmålet måste bevisning om gäldenärens
obestånd, dvs. insolvens i konkursstaten, åberopas.
Till detta kommer att vissa stater kan ha advokattvång
vad gäller domstolsförhandlingen.
En direkt konkursansökan förutsätter därför i praktiken
att Skatteverket anlitar ett ombud, oftast en advokat,
i konkursstaten. Förfarandet kommer därmed att bli
kostsamt. En direkt konkursansökan ska därför endast
göras om det finns starka skäl för att öppna ett
konkursförfarande. En sådan ansökan får, enligt
Skatteverkets arbetsordning, endast göras med tillstånd
av huvudkontoret.
Reformsynpunkterna, och förslagen till författningsändringar, i denna promemoria har gemensamt och i
samråd utarbetats mellan Skatteverket och KFM.
*Skatteverket
12(12)
PM
Verksjuristen Nils-Bertil Morgell,
Skatteverket
Datum
Verksjuristen Mikael Berglund,
2009-02-09
Kronofogdemyndigheten
Nils-Bertil Morgell
Verksjurist
Skatteverket
131-760745-08/113
Mikael Berglund
Verksjurist
Kronofogdemyndigheten
