Fåmansföretagsbeskattningens principiella problematik Aktieägarens tre roller - kan vara: avtalspartner anställd ägare 100 % Få AB På vilka acceptabla och oacceptabla sätt kan ägarna tillgodogöra sig bolagets vinster ? Mats Tjernberg 1 Dualistiskt skattesystem Beskattning som kapitalinkomst eller förvärvsinkomst Ex. SKV vs revisions- och advokatbyråer (nya regler sedan 2014) Tilläggsköpeskillingar? Utdelningar Kapitalvinster Ny utredning klar september 2016 Ekonomisk dubbelbeskattning vid utdelning – men……. utdelning Vinst 100 -skatt 22 -Utdelning 78 -skatt 20 % 15,6 netto 62,4 Jfr! Lön - soc. avg. drygt 30 % -skatt ca 31 - 57 % netto Mats Tjernberg 100 24 43 33 3 Fåmansföretagsbeskattning - två huvudområden Allmänna regler för förmånsbeskattning Fördelningsregler i 57 IL för utdelning och avyttring Förändringar infördes 1/1 2006 ….ännu fler 1/1 2007… ….och några till 1/1 2008… …..och 1/1 2009…… ….och 1/1 2012….. …och 2014…. ….osv…. Mats Tjernberg 4 Allmänna regler – som lön eller utdelning Ekonomisk värdeöverföring (Åtnjuta) eller disponeras av ägare, anställd eller annan 10 & 11 kap. IL - Tjänst 42 kap. IL - Kapital RÅ 2001 ref 22, RÅ 2002 ref 53 Båtförmån, 2011 ref 55 m.fl Rätt skattesubjekt RÅ 1996 ref 16 – den som förfogat över värdet Mats Tjernberg 5 Beskattningsschema för utdelning 2015 på onoterade andelar, 42:15a IL, 57:20 IL Förtäckt eller öppen utdelning Utdelning på kvalificerade andelar Gränsbelopp Kapital 20 % skatt Utdelning på övriga andelar Max 90 IBB(5.229.000) Tjänst 32-57 % skatt Kapital 25 % skatt Överstigande takregeln Kapital 30 % skatt Mats Tjernberg 6 57 kap IL - fördelningsreglerna Verksamma delägare i fåmansföretag Schablonmässigt fastställande av skälig kapitalavkastning Schablonregel eller - beaktande av anskaffningskostnad och löneuttag Kan aldrig skapa ”rättvis” fördelning i enskilda fall Mats Tjernberg 7 Verksamhetskriteriet Kvalitativt krav – prop. 1989/90:110 Delägare eller närstående skall anses som verksam i betydande omfattning om dennes arbetsinsats har en stor betydelse för vinstgenereringen i företaget. Ägarnivå ingen betydelse Normalt inte i (fastighets)- eller kapitalförvaltande företag Normalt styrelsearbete påverkar inte Mats Tjernberg 8 Praxis Formell position av företagsledare räcker inte ”passive revisorn” - RÅ 2002 ref 21 Aktieförvaltning RÅ 2002 not 162 (RÅ 2004 ref 61, RÅ 2004 not 125) förvaltning av 70% innehav i börsnoterat bolag medförde inte tillämpning av 57 IL Fastighetsförvaltning RÅ 2002 not 140, ägaren ansågs inte verksam, men närståendes insats kvalificerade för 57 IL RÅ 2007 ref 15 - fastighet, inte verksam, arbetsinsatsen ett fåtal timmar per år HFD 2013 ref. 11 (I o II) - fastighet, verksam, större arbetsinsats Mats Tjernberg 9 Gränsbelopp: - schablonregeln Schablonutdelning = 2,75 IBB Motsvaras för utdelning 2016 av 159.775 kr. Bara för ett företag per person, 57:11a. Får sparas om utrymmet inte används. Mats Tjernberg 10 Sparat schablonbelopp från 20092013- slr är antagen till 3 % 2009 Schablon 2,5 IBB 120 000 kr 2010 Schablon 2,5 IBB Sparat från år 1, 120 000 x 6 %= Sparat 120 000 kr 127 200 kr 7 200 kr Sparat 254 400 kr 2011 Schablon 2,5 IBB Sparat, 254 400 x 6 % = 127 700 kr 15 200 kr Sparat 397 300 kr 2012 2013 Schablon 2,75 IBB Sparat, 397 300 x 6 % 143 200 kr 23 800 kr Schablon 2,75 IBB Sparat, 564 300 x 6 % Sparat 564 300 kr 150 500 kr osv. Mats Tjernberg 11 Beräkningsmetod (Statslåneräntan+ 9 %) x anskaffningskostnaden + lönesumma = GRÄNSBELOPP!! Anskaffningskostnad? Verklig (i vissa fall indexuppräkning) Bara ”varaktiga” tillskott, 57:12 Mats Tjernberg 12 Gränsbelopp/sparad utdelning Tillgodoräknas den som äger andelen vid beskattningsårets ingång. uppräkning av sparad utdelning sker med slr+3% Mats Tjernberg 13 Lönesummeregeln Lönesumman ökar gränsbeloppet direkt sedan 2014 50 % x hela lönesumman Egen lön får tas med. För andelar som ägs vid årets ingång. Sedan 2014 begränsat till 50 ggr den egna eller närståendes lön och måste äga minst 4 % av aktierna den 1 januari utdelningsåret. Mats Tjernberg 14 Krav på eget löneuttag, 57:19 IL! Ägaren eller någon i närståendekretsen måste 2015 ta ha tagit ut 6 IBB (348.600 kr) + 5 % av total lön i företaget eller 10 IBB (557.760 kr) Alltså: löneuttag 2015 påverkar skatteutfallet först 2016! Ägarkrav på minst 4 % Mats Tjernberg 15 Beskattningsschema för avyttring 2015 av onoterade andelar, 42:15a IL, 57:20 IL Kapitalvinst Kapitalvinst på kvalificerade andelar Utdelning på övriga andelar Tidigare ej utnyttjat gränsbelopp, Kapital 20 % skatt Max 100 IBB(5.810.000) Tjänst 32-57 % skatt Kapital 25 % skatt Överstigande takregeln Kapital 30 % Mats Tjernberg 16 Kapitalvinst Sedan 2010 beskattas hela kapitalvinsten i tjänst, 57:21 IL Först hänförs dock sparat gränsbelopp till kapital takbelopp för tjänstebeskattning max 100 basbelopp inom närståendekretsen För varje företag - RÅ 2004 ref 2 och not 11 Mats Tjernberg 17 Utomståenderegeln 57:5 IL Undantag från 57 IL om utomstående i ”betydande omfattning” direkt och indirekt ägande fysiska personer som inte varit verksamma i betydande omfattning. Vid ca 30 % passiva ägare upphör fördelen för aktiva ägare med att ta utdelning istället för lön. Mats Tjernberg 18 Praxis om utomståenderegeln RÅ 2001 ref 37 II (utdelning) A var aktiv 1980-86 och sålde sedan samtliga aktier. Ägare igen 1989-91 – utomstående ägde > 30 %. Utomståenderegeln tillämpades, att A sålde alla aktier var tillräcklig omständighet. RÅ 2007 not 1 Bedömning skall ske i det företag där personen är verksam, även om det är underliggande företag. HFD 2012 not 52 Var under 30 % vissa år. Ingen betydelse att marknadsmässig lön uttagits eller när utdelning skett. HFD 2013 ref. 84 Bekräftar att kravet på tillräckligt utomstående ägande under hela tidsperioden är närmast absolut. Mats Tjernberg 19