Fåmansföretagsbeskattningens
principiella problematik
Aktieägarens tre roller
- kan
vara:
avtalspartner
anställd
ägare
100 %
Få AB
På vilka acceptabla och oacceptabla sätt kan ägarna
tillgodogöra sig bolagets
vinster ?
Mats Tjernberg
1
Dualistiskt skattesystem

Beskattning som kapitalinkomst
eller förvärvsinkomst





Ex. SKV vs revisions- och
advokatbyråer (nya regler sedan 2014)
Tilläggsköpeskillingar?
Utdelningar
Kapitalvinster
Ny utredning klar september 2016
Ekonomisk dubbelbeskattning
vid utdelning – men…….

utdelning
Vinst
100
-skatt
22
-Utdelning
78
-skatt 20 % 15,6
netto
62,4
Jfr! Lön
- soc. avg. drygt 30 %
-skatt ca 31 - 57 %
netto
Mats Tjernberg
100
24
43
33
3
Fåmansföretagsbeskattning
- två huvudområden


Allmänna regler för förmånsbeskattning
Fördelningsregler i 57 IL för utdelning och
avyttring







Förändringar infördes 1/1 2006
….ännu fler 1/1 2007…
….och några till 1/1 2008…
…..och 1/1 2009……
….och 1/1 2012…..
…och 2014….
….osv….
Mats Tjernberg
4
Allmänna regler – som lön eller utdelning




Ekonomisk värdeöverföring
(Åtnjuta) eller disponeras av ägare,
anställd eller annan



10 & 11 kap. IL - Tjänst
42 kap. IL - Kapital
RÅ 2001 ref 22, RÅ 2002 ref 53
Båtförmån, 2011 ref 55 m.fl
Rätt skattesubjekt

RÅ 1996 ref 16 – den som förfogat
över värdet
Mats Tjernberg
5
Beskattningsschema för utdelning
2015 på onoterade andelar,
42:15a IL, 57:20 IL
Förtäckt eller
öppen utdelning
Utdelning på
kvalificerade
andelar
Gränsbelopp
Kapital
20 % skatt
Utdelning på
övriga andelar
Max 90
IBB(5.229.000)
Tjänst
32-57 % skatt
Kapital
25 % skatt
Överstigande
takregeln
Kapital
30 % skatt
Mats Tjernberg
6
57 kap IL - fördelningsreglerna


Verksamma delägare i fåmansföretag
Schablonmässigt fastställande av skälig
kapitalavkastning



Schablonregel eller
- beaktande av anskaffningskostnad och
löneuttag
Kan aldrig skapa ”rättvis” fördelning i
enskilda fall
Mats Tjernberg
7
Verksamhetskriteriet

Kvalitativt krav – prop. 1989/90:110

Delägare eller närstående skall anses som
verksam i betydande omfattning om
dennes arbetsinsats har en stor betydelse
för vinstgenereringen i företaget.
Ägarnivå ingen betydelse
 Normalt inte i (fastighets)- eller
kapitalförvaltande företag
 Normalt styrelsearbete påverkar inte

Mats Tjernberg
8
Praxis



Formell position av företagsledare räcker inte
 ”passive revisorn” - RÅ 2002 ref 21
Aktieförvaltning
 RÅ 2002 not 162 (RÅ 2004 ref 61, RÅ 2004 not 125)
förvaltning av 70% innehav i börsnoterat bolag medförde
inte tillämpning av 57 IL
Fastighetsförvaltning
 RÅ 2002 not 140, ägaren ansågs inte verksam, men
närståendes insats kvalificerade för 57 IL


RÅ 2007 ref 15 - fastighet, inte verksam, arbetsinsatsen
ett fåtal timmar per år
HFD 2013 ref. 11 (I o II) - fastighet, verksam, större
arbetsinsats
Mats Tjernberg
9
Gränsbelopp: - schablonregeln


Schablonutdelning = 2,75 IBB
Motsvaras för utdelning 2016 av



159.775 kr.
Bara för ett företag per person, 57:11a.
Får sparas om utrymmet inte används.
Mats Tjernberg
10
Sparat schablonbelopp från 20092013- slr är antagen till 3 %
2009
Schablon 2,5 IBB 120 000 kr
2010
Schablon 2,5 IBB
Sparat från år 1, 120 000 x 6 %=
Sparat 120 000 kr
127 200 kr
7 200 kr
Sparat 254 400 kr
2011
Schablon 2,5 IBB
Sparat, 254 400 x 6 % =
127 700 kr
15 200 kr
Sparat 397 300 kr
2012
2013
Schablon 2,75 IBB
Sparat, 397 300 x 6 %
143 200 kr
23 800 kr
Schablon 2,75 IBB
Sparat, 564 300 x 6 %
Sparat 564 300 kr
150 500 kr
osv.
Mats Tjernberg
11
Beräkningsmetod

(Statslåneräntan+ 9 %)
x anskaffningskostnaden
+ lönesumma = GRÄNSBELOPP!!

Anskaffningskostnad?


Verklig (i vissa fall indexuppräkning)
Bara ”varaktiga” tillskott, 57:12
Mats Tjernberg
12
Gränsbelopp/sparad utdelning

Tillgodoräknas den


som äger andelen vid beskattningsårets ingång.
uppräkning av sparad utdelning sker med
slr+3%
Mats Tjernberg
13
Lönesummeregeln

Lönesumman ökar gränsbeloppet direkt

sedan 2014




50 % x hela lönesumman
Egen lön får tas med.
För andelar som ägs vid årets ingång.
Sedan 2014 begränsat till 50 ggr den egna eller
närståendes lön och måste äga minst 4 % av
aktierna den 1 januari utdelningsåret.
Mats Tjernberg
14
Krav på eget löneuttag, 57:19 IL!

Ägaren eller någon i närståendekretsen måste 2015 ta ha tagit ut

6 IBB (348.600 kr) + 5 % av total lön i
företaget


eller
10 IBB (557.760 kr)
Alltså: löneuttag 2015 påverkar skatteutfallet
först 2016!

Ägarkrav på minst 4 %
Mats Tjernberg
15
Beskattningsschema för avyttring
2015 av onoterade andelar, 42:15a
IL, 57:20 IL
Kapitalvinst
Kapitalvinst på
kvalificerade
andelar
Utdelning på
övriga andelar
Tidigare ej utnyttjat
gränsbelopp,
Kapital
20 % skatt
Max 100
IBB(5.810.000)
Tjänst
32-57 % skatt
Kapital
25 % skatt
Överstigande
takregeln
Kapital
30 %
Mats Tjernberg
16
Kapitalvinst

Sedan 2010 beskattas hela kapitalvinsten



i tjänst, 57:21 IL
Först hänförs dock sparat gränsbelopp till
kapital
takbelopp för tjänstebeskattning
 max
100 basbelopp inom närståendekretsen
 För varje företag - RÅ 2004 ref 2 och not 11
Mats Tjernberg
17
Utomståenderegeln 57:5 IL

Undantag från 57 IL om utomstående i
”betydande omfattning”

direkt och indirekt ägande fysiska personer
som inte varit verksamma i betydande
omfattning.

Vid ca 30 % passiva ägare upphör fördelen för
aktiva ägare med att ta utdelning istället för
lön.
Mats Tjernberg
18
Praxis om utomståenderegeln




RÅ 2001 ref 37 II (utdelning)
 A var aktiv 1980-86 och sålde sedan samtliga aktier. Ägare
igen 1989-91 – utomstående ägde > 30 %. Utomståenderegeln tillämpades, att A sålde alla aktier var tillräcklig
omständighet.
RÅ 2007 not 1
 Bedömning skall ske i det företag där personen är verksam,
även om det är underliggande företag.
HFD 2012 not 52
 Var under 30 % vissa år. Ingen betydelse att
marknadsmässig lön uttagits eller när utdelning skett.
HFD 2013 ref. 84

Bekräftar att kravet på tillräckligt utomstående ägande under hela
tidsperioden är närmast absolut.
Mats Tjernberg
19