FÖRETAG OCH MARKNAD KALKYLER OCH BESLUT Inlämningsuppgift till 22 maj • Skriftlig inlämning vid slutföreläsning • Obligatorisk och betygsatt uppgift • Du ska kunna presentera på 5-10 minuter • Beskriv ett företag med kursens begrepp – – – – – – Varor och/eller tjänster Kunder - Segment Hur marknadsför man sig? Tänkbara produktkalkyler och investeringsbeslut Organisation och ledning Redovisning Kalkyler • Kalkyler för beslut (beslutsunderlag) – T ex för att beräkna kostnader eller lönsamhet för: • Åtgärd – T.ex. genomföra personalutbildning • Tjänst – T.ex. vid offert • Vara – T.ex. för prissättning • Kund – T.ex. för lönsamhetsberäkning • Org. enhet – T.ex. för outsorcingbeslut Olika typer av kalkyler • Förkalkyler – Bistå beslutsfattaren med underlag • Efterkalkyler – Som argument i debatter eller bekräfta fattade beslut Begrepp • Fast kostnad (FK) – Förblir densamma oavsett volym – Kapacitetskostnad (en typ av fast kostnad) • Rörlig kostnad (RK) – Förändras med volymen Fast kostnad • Kort sikt vs lång sikt (varierar) – Helt fast kostnad – Driftsbetingad fast kostnad – Halvfast kostnad Rörliga kostnader • Proportionellt rörliga • Degressivt rörliga • Progressivt rörliga Vanliga kalkyler • Självkostnadskalkyl – Rättvisetänkande, kostnad som avser hela företaget fördelas på varor och tjänster • Bidragskalkyl – Direkt påverkan av förändringen i produktion av vara eller tjänst, förändringen beroende på aktuell åtgärd Vilket är bäst? • Självkostnads vs bidragskalkyl ger ofta olika utfall • Beror på alternativkostnaden (hänsyn till denna tas i teoretisk kalkyl) • Alternativkostnaden beräknas ”intutivt” – Dvs den bästa lönsamhet man går miste om genom att välja visst alternativ Slutsatser • Självkostnadskalkyl väljs om det intuitivt antas att det finns lönsamma alternativ • Bidragskalkyl om det inte intuitivt finns lönsamma alternativ • Tidsperspektivet – Om lång sikt – självkostnadskalkyl – Om kort sikt - bidragskalkyl Exempel 1 • Bergsbyn • Sidan 159-169 • Olika utfall vid olika kalkyler – Självkostnad – Bidrag – Teoretisk kalkyl • Olika kalkyler bäst för olika situationer Begrepp självkostnadskalkyl • Produktkalkylering, fullständig kostnadsfördelning per kalkylobjekt – Syfte • Produktval • Prissättning • Kostnadskontroll Självkostnad • Rättvis fördelning av kostnader för specifik vara eller tjänst, bedömning av lönsamhet för visst kalkylobjekt – Direkta kostnader – Indirekta kostnader – Pålägg Direkta kostnader • Direkt material • Direkta löner • Speciella direkta tillverkningskostnader • Speciella direkta försäljningskostnader Indirekta kostnader (=omkostnader) • Fördelas via pålägg • Materialomkostnader (MO) • Tillverkningsomkostnader (TO) • Administrationsomkostnader (AO) • Försäljningsomkostnader (FO) – AO+FO = Affo (affärsomkostnader) Exempel 2 • Självkostnadskalkyl med flera produktslag • AB Duo • Sidan 197-199 • Olika påläggsbaser för omkostnader – Med antal produktenheter som bas – Med direkt tillverkningskostnad som bas Andra typer av produktkalkyler • T ex ABC-kalkylering (Activity Based Costing) – Aktivitetsbaserad kalkylering – Dela upp indirekta kostnader utifrån aktiviteter i företaget – Vilken aktivitet driver/orsakar kostnader? • Tillverkning av specifik produkt? • Förbrukning av materialvolym eller –vikt? • Antal tillverkningsorder? • Antal arbetade timmar? Bidragskalkylering, begrepp • Fokusera på beslutssituationen, avgör vilka kostnader och intäkter som ska tas med. Endast de som påverkas av förändringen. – – – – Särintäkt Särkostnad Samintäkt Samkostnad forts • Beräkna täckningsbidrag – TB = särintäkt – särkostnad – TB = den förändring i företagets resultat som aktuellt beslut orsakar – (skilj mellan TB och resultat. Resultat är samtliga kostnader och intäkter) Bidragskalkyler • Lönsamhetskalkyl som underlag för beslut vid – Ledig kapacitet – Trång sektor (flask-halsar) Exempel 3 • Lönsamhetskalkyl vid ledig kapacitet • AB Sima • Ingen alternativ användning inom kalkylhorisonten • Sidan 226-227 Resultat och verksamhetsvolym • Resultatplanering genom att se hur resultatet påverkas av – Verksamhetsvolym – Kostnader – Priser Resultat vid intäkter och kostnader • Resultat = totala intäkter – totala RK – totala FK • Resultat = pris/styck*antal – rk/styck*antal – totala FK • Resultat = (pris/styck-rk/styck)*antal – total fast kostnad Fler begrepp • Kritisk punkt: Intäkter – kostnader = 0 • Säkerhetsmarginal: skillnad mellan kritisk punkt och aktuella verksamhetsvolym (i antal eller kr), dvs hur mycket verksamheten kan minska innan förlust Investeringsbedömning • Kort sikt – Hur utnyttja befintliga resurser på bästa sätt? (kalkyler ger underlag) • Lång sikt – Vilka förändringar av resurssammansättningen krävs för att maximera företagets framtids lönsamhet? Investeringar • Realinvesteringar – Maskiner – Byggnader – Inventarier m.m. • Strategiska investeringar – Låser verksamhetsinriktningen för lång tid – Svåra att förändra – Företagets långsiktiga överlevnad Lönsamhetsmått • Olika typer av lönsamhetsmått – Hela företaget (resultat- och balansräkning) – Specifikt produkt (produktkalkyl) – Specifik åtgärd (köpa maskin, realinvestering) Investeringskalkyl Investeringsbegrepp • Ersättnings- eller rationaliseringsinvesteringar • Expansions- eller intäktshöjande investeringar Investeringsbedömning • Problemanalys • Analys av alternativ och konsekvenser • Val av alternativ – Satisifierande lösning, optimal lösning Investeringskalkyl (nuvärdesberäkning) • Räntejusterade inbetalningar minus utbetalningar • Centrala begrepp: – – – – – Grundinvestering Inbetalningsöverskott (inbetalning-utbetalning) Ekonomisk livslängd Restvärde Kalkylränta Exempel 4 • Nuvärde och nuvärdekvot • AB Solvens • Sidan 279-281 • Lönsamhet respektive relativ lönsamhet Investeringskalkyl (pay-back) • Förenklad kalkylform • Bortse från ränteeffekter • Beräkna hur lång tid det tar att tjäna in det investerade beloppet • Pay-backtiden kan aldrig vara längre än den ekonomiska livslängden Prissättning i praktiken • Trial and error • Med bestäms utifrån – – – – Kunderna (kundgrupp, produkt, etc) - Tak Konkurrenterna (prisnivå i förhållande till konkurrenter) Kostnaderna (miniminivå) - Golv (Ägarnas avkastningskrav) – Höjer golvnivån Priser och lönsamhet • Lönsamhet (t ex ägarnas avkastningskrav) – Försäljningsvolym – Pris – Kostnad Frågor • Vad är produktkalkylering och vilka är dess syften? • Vad är en självkostnadskalkyl? • Vad är direkta kostnader resp. indirekta kostnader)? • Vad är pålägg i samband med kalkylering? Varför beräknas dessa? Frågor • Förklara begreppen särintäkter, särkostnader och täckningsbidrag. • I vilka situationer är bidragskalkylering användbar? • När och varför kan det vara lönsamt att sälja en produkt till ett pris som understiger självkostnaden? Frågor • Förklara begreppet alternativkostnad. • Förklara begreppen fast resp. rörlig kostnad och illustrera hur dessa påverkar den totala kostnaden. • Beskriv på vilket sätt kurvan för totalkostnader förändras om de fasta kostnaderna ökar resp. minskar. Frågor • Vad kännetecknar ett investeringsbeslut? • Ge exempel på olika typer av investeringar. • Vad menas med ekonomiska livslängd? • Vad avses med kalkylränta? • Vad är nuvärde? Frågor • Vilka faktorer bestämmer priset på en produkt? • Redogör för det resonemang som kan föras kring prissättning och konkurrensförhållanden för nya produkter resp. för befintliga produkter. • Vad avses med ägarnas avkastningskrav på insatt kapital och hur tar man hänsyn till detta vid prissättning?