nordisk standard för revision i mindre företag

NORDISK STANDARD FÖR REVISION I MINDRE FÖRETAG
NORDISK STANDARD FÖR
REVISION I MINDRE FÖRETAG
NORDISK STANDARD FÖR REVISION I MINDRE FÖRETAG
Innehåll
FÖRORD ....................................................................................................................................................................1
1
UPPGIFTER OCH ANSVAR.............................................................................................................................2
1.1
ÖVERGRIPANDE MÅL ............................................................................................................................2
1.2
ÖVERVAKNING OCH KVALITETSKONTROLL ..................................................................................2
1.3
UTFÖRA REVISIONEN ............................................................................................................................2
1.4
REVISIONSBEVIS ....................................................................................................................................3
1.5
DOKUMENTERA UPPDRAGET..............................................................................................................3
1.5.1 Krav på dokumentationen ...........................................................................................................................3
1.5.2 Sammanställa slutlig dokumentation för revisionsuppdrag .........................................................................4
1.6
KOMMUNIKATION MED FÖRETAGSLEDNINGEN OCH STYRELSEN ..........................................4
2 ACCEPTERA ELLER BEHÅLLA ETT REVISIONSUPPDRAG .........................................................................5
2.1
MÅL ............................................................................................................................................................5
2.2
FÖRUTSÄTTNINGAR FÖR EN REVISION ............................................................................................5
2.3
YTTERLIGARE KRAV PÅ DOKUMENTATION ...................................................................................6
3 PLANERA...............................................................................................................................................................7
4
3.1
MÅL ............................................................................................................................................................7
3.2
OMFATTNING, TIDPUNKT OCH INRIKTNING FÖR UPPDRAGET.......................................................................7
3.3
FASTSTÄLLA VÄSENTLIGHET .............................................................................................................7
3.4
YTTERLIGARE KRAV PÅ DOKUMENTATION ...................................................................................7
RISKBEDÖMNING ...........................................................................................................................................8
4.1
MÅL ............................................................................................................................................................8
4.2
RISKBEDÖMNING OCH NÄRALIGGANDE AKTIVITETER ..............................................................8
4.3
FÖRSTÅ FÖRETAGET OCH DESS MILJÖ ............................................................................................8
4.4
IDENTIFIERA OCH BEDÖMA RISKERNA FÖR VÄSENTLIGA FELAKTIGHETER ........................9
4.4.1 Riskbedömning ...........................................................................................................................................9
4.4.2 Risker som kräver särskilt övervägande ....................................................................................................10
4.4.3 Ändring av riskbedömning ........................................................................................................................10
4.5
5
YTTERLIGARE KRAV PÅ DOKUMENTATION .................................................................................10
REVISORNS HANTERING AV BEDÖMDA RISKER .................................................................................11
5.1
MÅL ..........................................................................................................................................................11
5.2
GRANSKNINGSÅTGÄRDER FÖR ATT HANTERA DE BEDÖMDA RISKERNA FÖR
VÄSENTLIGA FELAKTIGHETER PÅ PÅSTÅENDENIVÅN .............................................................11
5.2.1 Granskning av kontroller...........................................................................................................................11
5.2.2 Substansgranskning ...................................................................................................................................12
5.2.2.1
Substansinriktad analytisk granskning ..............................................................................................13
5.2.2.2
Detaljgranskning ...............................................................................................................................13
Juni 2015
NORDISK STANDARD FÖR REVISION I MINDRE FÖRETAG
5.3
UTVÄRDERING ......................................................................................................................................14
5.3.1 Utvärdering av felaktigheter som identifieras under revisionen ................................................................14
5.3.2 Bedöma revisionsbevisens tillräcklighet och ändamålsenlighet ................................................................14
5.4
6
YTTERLIGARE KRAV PÅ DOKUMENTATION .................................................................................15
SLUTSATSER OCH RAPPORTERING .........................................................................................................16
6.1
MÅL ..........................................................................................................................................................16
6.2
EFTERFÖLJANDE HÄNDELSER ..........................................................................................................16
6.3
ANALYTISK GRANSKNING SOM HJÄLPER REVISORN ATT NÅ FRAM TILL EN
ÖVERGRIPANDE SLUTSATS ...............................................................................................................16
6.4
SKRIFTLIGT UTTALANDE ...................................................................................................................16
6.5
BILDA SIG EN UPPFATTNING OM DE FINANSIELLA RAPPORTERNA.......................................17
6.6
UTTALANDETS UTFORMNING ..........................................................................................................17
6.7
REVISORS RAPPORT ............................................................................................................................18
6.7.1 Innehållet i revisors rapport när uttalandet är modifierat ..........................................................................18
Bilaga 1. Exempel på revisors rapport ......................................................................................................................20
Bilaga 2. Ordlista ......................................................................................................................................................21
Juni 2015
NORDISK STANDARD FÖR REVISION I MINDRE FÖRETAG
FÖRORD
Denna standard är en principbaserad, fristående revisionsstandard av hög kvalitet som är anpassad för
revisioner av mindre företags finansiella rapporter.
En revision enligt denna standard ger revisorn rimlig säkerhet om huruvida de finansiella rapporterna
i ett mindre företag inte innehåller väsentliga felaktigheter. De revisionsbevis som införskaffas ger
underlag för en revisors rapport som innefattar revisorns uttalande.
Standarden har utarbetats utifrån allmänna principer för revision och bygger på en riskbaserad
revisionsansats. Standarden kräver att revisorn använder professionellt omdöme och förhåller sig
professionellt skeptisk.
Standarden kräver att revisorn bedömer risken för väsentliga felaktigheter i de finansiella rapporterna
och att han eller hon planerar och genomför revisionen så att risken minskas till en godtagbar nivå.
När revisorn tillämpar denna standard ska han eller hon följa relevanta yrkesetiska krav, däribland
sådana som gäller oberoende, och kraven i The International Standard on Quality Control (ISQC 1).
Vid utarbetandet av denna standard har egenskaperna för mindre företag (under gränsen för krav på
lagstadgad revision i EU:s revisionsdirektiv) varit i fokus. Standarden är inte avsedd att tillämpas
vid revision av företag av allmänt intresse oavsett storlek, bransch eller egenskaper.
Juni 2015
1
NORDISK STANDARD FÖR REVISION I MINDRE FÖRETAG
1 UPPGIFTER OCH ANSVAR
1.1
ÖVERGRIPANDE MÅL
Revisorns övergripande mål vid utförandet av en revision av finansiella rapporter är att:
 uppnå rimlig säkerhet att de finansiella rapporterna i sin helhet inte innehåller väsentliga
felaktigheter, vare sig på grund av oegentligheter eller fel, och därigenom göra det möjligt för
revisorn att uttala sig om huruvida de finansiella rapporterna, i alla väsentliga hänseenden, har
upprättats enligt ett tillämpligt ramverk för finansiell rapportering, och
 lämna en rapport om de finansiella rapporterna och kommunicera sina iakttagelser.
1.2
ÖVERVAKNING OCH KVALITETSKONTROLL
Den ansvariga revisorn ska ta ansvar för den övergripande kvaliteten i varje revisionsuppdrag.
Under hela revisionsuppdraget ska den ansvariga revisorn, genom observation, inspektion av
revisionsdokumentation och genom att göra förfrågningar i den mån det behövs, vara uppmärksam på
tecken på att relevanta yrkesetiska krav och standarder för yrkesutövningen inte följs.
Den ansvariga revisorn ska ta ansvar för:
 ledning, övervakning och utförande av revisionsuppdraget enligt denna standard,
International Standards on Quality Control, relevanta yrkesetiska krav och
tillämpliga krav i lagar och andra författningar,
 att genomgångar utförs enligt revisionsföretagets riktlinjer och rutiner,
 att tillräckliga och ändamålsenliga revisionsbevis har inhämtats som stöd för de
slutsatser som har dragits och för att revisors rapport kan lämnas,
 att konsultationer görs enligt revisionsföretagets riktlinjer och rutiner i svåra eller
tvistiga frågor och när det finns meningsskiljaktigheter i uppdragsteamet,
 att en uppdragsanknuten kvalitetskontroll utförs enligt revisionsföretagets riktlinjer
och rutiner, och
 att revisors rapport är korrekt med hänsyn till omständigheterna.
1.3
UTFÖRA REVISIONEN
När revisorn utför revisionen av de finansiella rapporterna ska han eller hon:
 följa relevanta yrkesetiska krav, däribland sådana som gäller oberoende, avseende
uppdrag att utföra en revision av finansiella rapporter,
 förhålla sig professionellt skeptisk vid planering och utförande av revisionen, och
vara medveten om att det kan finnas omständigheter som gör att de finansiella
rapporterna innehåller väsentliga felaktigheter,
 använda sitt professionella omdöme vid planering och utförande av revisionen av de
finansiella rapporterna,
 inhämta tillräckliga och ändamålsenliga revisionsbevis för att minska revisionsrisken till
en godtagbart låg nivå för att därmed få möjlighet att dra rimliga slutsatser som grund för
sitt uttalande; och
 utföra revisionen enligt denna revisionsstandard.
Juni 2015
2
NORDISK STANDARD FÖR REVISION I MINDRE FÖRETAG
1.4
REVISIONSBEVIS
När revisorn inhämtar information som ska användas som revisionsbevis ska han eller hon beakta
informationens relevans och tillförlitlighet. Informationskällan, original jämfört med kopia och
skriftlig jämfört med muntlig information påverkar revisorns bedömning av tillförlitligheten.
När revisorn använder information som tagits fram av företaget ska revisorn utvärdera riktigheten och
fullständigheten i informationen samt om informationen är tillräckligt exakt och utförlig för revisorns
syften.
När revisorn använder information som har upprättats av specialister anlitade av företagsledningen,
externa specialister eller andra revisorer, ska revisorn i den mån som krävs:
 utvärdera kompetens, förmåga och objektivitet hos dem som har upprättat informationen,
 överväga behovet av direkt kommunikation eller andra lämpliga åtgärder med specialisten
eller den andra revisorn, och
 utvärdera om revisorn kan förlita sig på informationen som revisionsbevis.
Såvida inte revisorn har anledning tro motsatsen kan revisorn betrakta bokföring och dokument som
äkta. Om omständigheter framkommer under revisionen som föranleder revisorn att tro att ett
dokument inte är äkta eller att innehållet i ett dokument ändrats, men detta inte har redovisats för
revisorn, ska revisorn utreda saken ytterligare.
Om revisorn under revisionen identifierar avvikelser, skillnader eller överträdelser, ska han eller hon
överväga effekten på revisionen och överväga ändringar i eller tillägg till granskningsåtgärderna.
Revisorn ska bestämma vilka ändringar i eller tillägg till granskningsåtgärderna som krävs för att
hantera oförenligheter eller tvivel och ska överväga deras effekt på andra aspekter av revisionen samt
dokumentera hur han eller hon hanterade oförenligheten, om:
 revisionsbevis som har inhämtats från en källa är oförenliga med dem som har inhämtats från
en annan,
 revisorn tvivlar på tillförlitligheten i information som ska användas som revisionsbevis,
 svar på frågor till företagsledningen eller dem som har ansvar för företagets styrning
(styrelsen) inte stämmer överens, och
 revisorn identifierar information som är oförenlig med revisorns slutsats avseende en
betydelsefull fråga.
1.5
DOKUMENTERA UPPDRAGET
Revisorn ska upprätta dokumentation som innehåller:


en tillräcklig och ändamålsenlig dokumentation av grunden för revisionsberättelsen, och
bevis på att revisionen planerats och utförts enligt denna standard samt tillämpliga krav i lagar
och andra författningar.
1.5.1 Krav på dokumentationen
Revisorn ska utan onödigt dröjsmål upprätta revisionsdokumentation som är tillräckligt uttömmande
för att en erfaren revisor, som tidigare inte varit inblandad i revisionen, ska kunna förstå följande:
 karaktären på, tidpunkten för och omfattningen av de granskningsåtgärder som har planerats
och utförts för att följa denna standard och tillämpliga krav i lagar och andra författningar,
vilket inbegriper betydande ändringar under revisionen,
o vem som utförde arbetet och när det utfördes, samt
o vem som utförde genomgången och när.
 resultatet av de utförda granskningsåtgärderna och vilka revisionsbevis som inhämtats, vilket
inbegriper detaljer om de särskilda poster eller förhållanden som granskats, och
Juni 2015
3
NORDISK STANDARD FÖR REVISION I MINDRE FÖRETAG
 betydelsefulla frågor som uppstått under revisionen, vilka slutsatser som har dragits om dessa
samt betydelsefulla professionella bedömningar som gjorts till följd av dessa slutsatser.
När det uppstår frågor som revisorn enligt denna standard måste ta upp med företagsledningen och
styrelsen ska revisorn i revisionsdokumentationen inkludera dessa frågor samt när och med vilka de
togs upp. Revisorn ska dokumentera diskussioner med företagsledningen, styrelsen och andra om
betydelsefulla frågor, inkluderande frågornas karaktär samt när och med vem diskussionerna ägde
rum.
1.5.2 Sammanställa slutlig dokumentation för revisionsuppdrag
Revisorn ska samla revisionsdokumentationen i en revisionsakt och utan onödigt dröjsmål efter
datumet för revisors rapport slutföra den administrativa processen med att sammanställa den slutliga
dokumentationen för revisionsuppdraget. När den slutliga dokumentationen för revisionsuppdraget
sammanställts får revisorn inte radera eller kassera någon revisionsdokumentation förrän
arkiveringstiden upphört. Om revisorn finner att han eller hon måste göra ändringar i
dokumentationen eller tillföra ny dokumentation efter det att den slutliga dokumentationen har
sammanställts, ska revisorn, oavsett skälen för ändringarna eller tilläggen, dokumentera de särskilda
skälen för varför de gjorts samt när och av vem de gjordes och när och av vem de gicks igenom.
1.6
KOMMUNIKATION MED FÖRETAGSLEDNINGEN OCH STYRELSEN
Revisorn ska kommunicera med företagsledningen och styrelsen utan onödigt dröjsmål. Frågor som
ska tas upp inbegriper:
 betydelsefulla iakttagelser från revisionen,
o revisorns syn på kvalitativa aspekter av företagets redovisningssätt, däribland
redovisningsprinciper, uppskattningar i redovisningen och upplysningar i de
finansiella rapporterna,
o identifierade brister i kontroller,
o identifierade felaktigheter,
o identifierade oegentligheter eller information som tyder på att oegentligheter kan
förekomma,
o identifierade eller misstänkta överträdelser av lagar eller andra författningar som är av
betydelse för revisionen,
 modifieringar av, stycken med upplysningar av särskild betydelse och stycken med övriga
upplysningar i revisors rapport,
 lagstadgade krav på kommunikation,
 andra frågor, om sådana finns, som framkommit vid revisionen och som, enligt revisorns
professionella bedömning, är betydelsefulla för de finansiella rapporterna och processen för
finansiell rapportering.
Revisorn ska använda sitt professionella omdöme när han eller hon bestämmer lämplig
kommunikationsform med företagsledningen och styrelsen. När revisorn bestämmer formen för
kommunikationen, muntlig eller skriftlig, ska han eller hon överväga:
 krav på kommunikation i lag eller andra författningar,
 betydelsen av de frågor som ska tas upp,
 andra frågor där muntlig kommunikation inte skulle vara lämplig.
Juni 2015
4
NORDISK STANDARD FÖR REVISION I MINDRE FÖRETAG
2 ACCEPTERA ELLER BEHÅLLA ETT REVISIONSUPPDRAG
2.1
MÅL
Revisorns mål är att utvärdera om han eller hon ska acceptera eller fortsätta med ett revisionsuppdrag.
2.2
FÖRUTSÄTTNINGAR FÖR EN REVISION
Revisorn ska överväga om det finns förutsättningar för en revision. När revisorn gör detta
övervägande utvärderar han eller hon om:
 det ramverk för finansiell rapportering som ska tillämpas vid upprättandet av de finansiella
rapporterna är godtagbart,
 företagsledningen kommer att förse revisorn med:
o all relevant information som företagsledningen känner till,
o eventuell ytterligare information som revisorn kan komma att begära från
företagsledningen,
o obegränsad tillgång till personer i företaget som revisorn anser att det är nödvändigt att
inhämta revisionsbevis från,
 villkoren för uppdraget är godtagbara,
 företagsledningen eller styrelsen inför en begränsning av omfattningen av och inriktningen på
revisorns arbete, och
 det finns andra faktorer som kan påverka uppdraget.
Vid återkommande revisionsuppdrag ska revisorn bedöma om det finns omständigheter som gör att
villkoren för revisionsuppdraget behöver ändras och om det är nödvändigt att påminna företaget om de
gällande uppdragsvillkoren.
Såvida inte revisionens omfattning och företagsledningens ansvar för de finansiella rapporterna
klart definieras i lag eller föreskrifter, ska revisorn från företagsledningen eller styrelsen, enligt
vad som är tillämpligt, inhämta en skriftlig överenskommelse:
 om att företagsledningen eller styrelsen är medveten om och förstår sitt ansvar:
o avseende upprättandet av de finansiella rapporterna enligt det tillämpliga ramverket
för finansiell rapportering, vilket innefattar, där så är relevant, att de ger en rättvisande
bild,
o avseende sådan intern kontroll som företagsledningen bedömer som nödvändig för
att upprätta finansiella rapporter som inte innehåller väsentliga felaktigheter, vare
sig dessa beror på oegentligheter eller på fel, och
o för att förse revisorn med:
 tillgång till all information som företagsledningen har kännedom om och som
är relevant för upprättandet av de finansiella rapporterna, t.ex. bokföring,
dokumentation och annat,
 ytterligare information som revisorn kan begära från företagsledningen för
revisionen,
 obegränsad tillgång till personer i företaget som revisorn anser att det är
nödvändigt att inhämta revisionsbevis från.
 avseende villkoren för revisionsuppdraget, däribland:
o revisionens syfte samt inriktning och omfattning,
o revisorns ansvar,
o företagsledningens ansvar,
o identifiering av det tillämpliga ramverket för finansiell rapportering,
Juni 2015
5
NORDISK STANDARD FÖR REVISION I MINDRE FÖRETAG
o hänvisning till den förutsedda formen för och det förutsedda innehållet i alla rapporter
som ska lämnas av revisorn och ett uttalande om att det kan finnas omständigheter
under vilka en rapport kan skilja sig från den förutsedda formen och det förutsedda
innehållet.
2.3
YTTERLIGARE KRAV PÅ DOKUMENTATION
Utöver de allmänna kraven på dokumentation (se 1.5) för ett revisionsuppdrag ska revisorn ta med
följande i revisionsdokumentationen:
 frågor som har identifierats när det gäller huruvida relevanta yrkesetiska krav har följts och
hur dessa frågor har lösts,
 slutsatser rörande huruvida krav på oberoende gällande revisionsuppdraget har följts och
eventuella relevanta diskussioner med revisionsföretaget som stöder dessa slutsatser,
 slutsatser som nåtts rörande att acceptera och behålla kundrelationer och revisionsuppdrag och
 karaktären på och omfattningen av samt slutsatser som har dragits av konsultationer som har
gjorts under revisionsuppdragets gång.
Juni 2015
6
NORDISK STANDARD FÖR REVISION I MINDRE FÖRETAG
3 PLANERA
3.1
MÅL
Revisorns mål är att planera revisionen så att den kan utföras på ett effektivt sätt och så att
väsentlighetsprincipen tillämpas på ett riktigt sätt under revisionens gång.
3.2
OMFATTNING, TIDPUNKT OCH INRIKTNING FÖR UPPDRAGET
Revisorn ska fastställa omfattning, tidpunkt och inriktning för revisionen för att ge vägledning i
arbetet med granskningen. När revisorn fastställer omfattning, tidpunkt och inriktning för
revisionen överväger han eller hon:
 uppdragets egenskaper,
 den förväntade tidpunkten för revisionen och karaktären på den kommunikation och
rapportering som krävs,
 faktorer som, enligt revisorns professionella bedömning, är betydelsefulla när
revisionsstrategin bestäms,
 resultaten av det inledande uppdragsarbetet och, i tillämpliga fall, om kunskapen från andra
uppdrag är relevant för detta företag, och
 karaktären på, tidpunkten för och omfattningen av resurser som krävs för att utföra revisionen.
3.3
FASTSTÄLLA VÄSENTLIGHET
Revisorn måste fastställa väsentlighet för de finansiella rapporterna som helhet. Revisorns
fastställande av väsentlighet är en fråga om professionell bedömning och påverkas av revisorns
uppfattning om de behov av finansiell information som användare av de finansiella rapporterna har. I
allmänhet betraktas felaktigheter, vilket innefattar utelämnanden, som väsentliga om de enskilt eller
tillsammans rimligen kan väntas påverka de ekonomiska beslut som användare fattar med grund i de
finansiella rapporterna.
Om revisorn under revisionen får kännedom om information som hade inneburit att revisorn hade
fastställt en annan väsentlighetsnivå, ska väsentlighetsnivån ändras.
3.4
YTTERLIGARE KRAV PÅ DOKUMENTATION
Utöver de allmänna kraven på dokumentation (se 1.5) för ett revisionsuppdrag ska revisorn i
revisionsdokumentationen ta med följande:
 omfattning, tidpunkt och inriktning för revisionen samt betydelsefulla förändringar under
revisionen,
 väsentlighet, och eventuella ändringar i denna, för de finansiella rapporterna som helhet, och
de bedömningar som gjorts för att fastställa väsentlighet.
Juni 2015
7
NORDISK STANDARD FÖR REVISION I MINDRE FÖRETAG
4 RISKBEDÖMNING
4.1
MÅL
Revisorns mål är att identifiera och bedöma riskerna för väsentliga felaktigheter, vare sig dessa beror
på oegentligheter eller fel, på rapport- och påståendenivån. Det uppnår revisorn genom att inhämta en
förståelse av företaget och dess miljö, däribland företagets interna kontroll, och därmed få en grund
för hur de bedömda riskerna för väsentliga felaktigheter ska hanteras.
4.2
RISKBEDÖMNING OCH NÄRALIGGANDE AKTIVITETER
Revisorn ska utföra riskbedömning för att inhämta en förståelse av företaget och dess miljö och för att
revisorn ska kunna identifiera och bedöma riskerna för väsentliga felaktigheter på rapport- och
påståendenivåerna. Detta utgör grunden för utformningen av de åtgärder som ska genomföras för att
hantera de bedömda riskerna (fortsatta granskningsåtgärder). Under hela revisionen ska revisorn vara
uppmärksam på tecken på händelser eller ändrade omständigheter som kan påverka riskbedömningen
eller göra att nya risker identifieras.
Riskbedömningen ska innefatta:
 diskussioner med företagsledningen och andra inom företaget som revisorn anser kan ha
information som kan underlätta att identifiera risker för väsentliga felaktigheter som beror
på oegentligheter eller fel.
 analytisk granskning för att identifiera ovanliga eller oväntade trender eller relationer som
kan tyda på risker för väsentliga felaktigheter som beror på oegentligheter eller fel och
 observation och inspektion.
Dessutom ska riskbedömningen inbegripa de åtgärder som bedöms som nödvändiga, utifrån
revisorns professionella bedömning, för att kunna:
o identifiera potentiell risk för oegentligheter, däribland risken att företagsledningen
sätter sig över kontroller och risken för oegentligheter rörande redovisningen av
intäkter, även när inga riskfaktorer för oegentligheter har identifierats,
o bedöma om företaget kan ha ingått avtal eller förbindelser som kan leda till icke
redovisade skulder, framtida åtaganden eller ändringar av aktuella tillgångsvärderingar,
o bedöma om det finns transaktioner, händelser eller omständigheter som kan leda till ett
behov av redovisning av eller upplysning om uppskattningar i redovisningen i de
finansiella rapporterna. När en uppskattning i redovisningen bedöms vara betydelsefull för
en post i de finansiella rapporterna ska revisorn inhämta en förståelse av de antaganden
och metoder som använts för att göra uppskattningen.
o bedöma företagets förmåga att fortsätta verksamheten,
o identifiera risker avseende överträdelse av lagar och andra författningar som kan ha en
väsentlig inverkan på de finansiella rapporterna, och
o identifiera företagets närstående, och i tillämpliga fall
 förstå karaktären på relationerna mellan företaget och de närstående, och
 identifiera och förstå karaktären på och syftet med eventuella transaktioner med
närstående.
4.3
FÖRSTÅ FÖRETAGET OCH DESS MILJÖ
För att kunna identifiera och bedöma riskerna för väsentliga fel på rapport- och påståendenivåerna ska
revisorn inhämta en förståelse av:
 Externa faktorer som påverkar företagets mål och strategier samt de affärsrisker hänförliga till
dessa som kan leda till risker för väsentliga felaktigheter (däribland uppskattningar i
Juni 2015
8
NORDISK STANDARD FÖR REVISION I MINDRE FÖRETAG
redovisningen och antagande om fortsatt drift). Externa faktorer inbegriper faktorer som rör
bransch och regelverk samt andra faktorer (t.ex. det tillämpliga ramverket för finansiell
rapportering).
 Karaktären på företaget, däribland verksamhet, ägande och styrstrukturer, investeringsplaner,
kapitalstruktur och finansiering, för att revisorn ska kunna förstå vilka typer av transaktioner,
konton och upplysningar som kan förväntas i de finansiella rapporterna.
 Företagets val och tillämpning av redovisningsprinciper och orsaken till byten av dessa. Revisorn
ska bedöma om företagets redovisningsprinciper är ändamålsenliga för verksamheten och
förenliga med gällande ramverk för finansiell rapportering och de redovisningsprinciper som
används inom den aktuella branschen.
 Det av företagets kontrollmiljö som är relevant för finansiell rapportering, däribland
överväganden avseende:
o styr- och ledningsfunktioner,
o inställning, medvetenhet och åtgärder hos styrelsen och företagsledningen i fråga om
företagets interna kontroll och dess vikt för företaget,
o om det faktum att ägaren eller företagsledaren är aktivt engagerad medför risker på
grund av bristande uppdelning av arbetsuppgifter och att företagsledningen kan
åsidosätta kontroller,
o att kontrollmiljön inte i sig förhindrar, eller upptäcker och rättar till, en väsentlig
felaktighet.
 Det informationssystem som är relevant för finansiell rapportering, däribland:
o för betydande transaktionsslag ska revisorn inhämta en förståelse av hur dessa
transaktioner initieras, registreras, bearbetas, i förekommande fall rättas, överförs till
huvudbok och rapporteras i de finansiella rapporterna.
o hur informationssystemet, förutom transaktioner, fångar andra händelser och förhållanden,
som har betydelse för de finansiella rapporterna.
o den process för finansiell rapportering som används för att upprätta företagets finansiella
rapporter, inklusive betydelsefulla uppskattningar i redovisningen och upplysningar; och
bokföringsposter, inklusive särskilda bokföringsposter som används för att för att redovisa
transaktioner av engångskaraktär, ovanliga transaktioner eller justeringar.
 Relevanta kontrollaktiviteter och utvärdera utformningen samt fastställa om kontrollerna har
införts, om revisorn planerar att förlita sig på identifierade kontrollaktiviteter.
4.4
IDENTIFIERA OCH BEDÖMA RISKERNA FÖR VÄSENTLIGA FELAKTIGHETER
4.4.1 Riskbedömning
Revisorn ska identifiera och bedöma riskerna för väsentliga felaktigheter på
 rapportnivån; och
 påståendenivån för transaktionsslag, konton och upplysningar, för att ge en grund som revisorn
kan använda för att utforma och utföra fortsatta granskningsåtgärder.
I detta syfte ska revisorn göra följande:
 identifiera risker, vare sig dessa beror på oegentligheter eller fel, under hela arbetet med att
förstå företaget och dess miljö, däribland kontrollmiljön och informationssystemen, och
beakta de transaktionsslag, konton och upplysningar som finns i de finansiella rapporterna;
 bedöma de identifierade riskerna, om de har stor betydelse för de finansiella rapporterna som
helhet och om de kan påverka flera påståenden;
 koppla de identifierade riskerna till vad som kan bli fel på påståendenivån med hänsyn till de
relevanta kontroller som revisorn har för avsikt att granska;
Juni 2015
9
NORDISK STANDARD FÖR REVISION I MINDRE FÖRETAG
 bedöma sannolikheten för felaktigheter, även risken för upprepade felaktigheter, och om den
möjliga felaktigheten är så omfattande att den skulle kunna leda till en väsentlig felaktighet.
4.4.2 Risker som kräver särskilt övervägande
Som en del av riskbedömningen ska revisorn avgöra om någon av de identifierade riskerna enligt
revisorns mening utgör en betydande risk. I sin bedömning ska revisorn inte ta hänsyn till effekterna
av de identifierade kontroller som rör risken.
När revisorn gör sin bedömning av vilka risker som är betydande ska han eller hon minst ta hänsyn till
följande faktorer:
 om risken utgör en risk för oegentlighet.
 om risken rör ny, betydande utveckling inom ekonomiområdet, redovisningsområdet eller
något annat område och därför måste uppmärksammas särskilt.
 transaktionernas komplexitet.
 om risken inbegriper betydande transaktioner med närstående. Revisorn ska behandla
identifierade betydande närståendetransaktioner utanför företagets normala affärsverksamhet
som en källa för betydande risker.
 graden av subjektivitet i mätningen av den finansiella information som rör risken, framför allt
de mätningar som inbegriper ett stort mått av osäkerhet.
 om risken är hänförlig till betydande transaktioner som inte ingår i företagets normala
verksamhet eller som på annat sätt tycks vara ovanliga.
4.4.3 Ändring av riskbedömning
Revisorns bedömning av risken för väsentliga felaktigheter på påståendenivån kan förändras under
revisionens gång i takt med att ytterligare revisionsbevis inhämtas. I de fall där revisorn inhämtar
revisionsbevis från fortsatta granskningsåtgärder, eller om ny information erhålls, och något av detta
är oförenligt med de revisionsbevis som revisorn ursprungligen grundade sin bedömning på, ska
revisorn omarbeta sin bedömning och ändra de planerade fortsatta granskningsåtgärderna därefter.
4.5
YTTERLIGARE KRAV PÅ DOKUMENTATION
Utöver de allmänna kraven på dokumentation (se 1.5) för ett revisionsuppdrag ska revisorn i
revisionsdokumentationen ta med följande rörande revisorns förståelse av företaget och dess miljö
samt bedömningen av riskerna för väsentliga felaktigheter:
 viktiga komponenter i den inhämtade förståelsen avseende var och en av aspekterna av
företaget och dess miljö och avseende kontrollmiljön och informationssystemen och
informationskällorna.
 namn på identifierade närstående och karaktären på närståenderelationer.
 de identifierade och bedömda riskerna för väsentliga felaktigheter, inklusive risker som beror
på oegentligheter, på rapportnivån och på påståendenivån.
 de kontroller som avser de identifierade risker som revisorn har inhämtat en förståelse av, och
 identifierade eller misstänkta överträdelser av lagar och andra författningar samt resultat av
diskussion med företagsledningen och, i tillämpliga fall, med styrelsen och andra externa
parter.
Juni 2015
10
NORDISK STANDARD FÖR REVISION I MINDRE FÖRETAG
5 REVISORNS HANTERING AV BEDÖMDA RISKER
5.1
MÅL
Revisorns mål är att inhämta tillräckliga och ändamålsenliga revisionsbevis avseende de bedömda
riskerna för väsentliga felaktigheter genom ändamålsenliga åtgärder för att hantera dessa risker.
Fortsatta granskningsåtgärder utgörs av granskning av kontroller, substansgranskning eller en
kombination av dessa. Revisorn använder sitt omdöme när han eller hon utformar och utför de
fortsatta granskningsåtgärder som bedöms vara de mest effektiva för att hantera de identifierade och
bedömda riskerna.
5.2
GRANSKNINGSÅTGÄRDER FÖR ATT HANTERA DE BEDÖMDA RISKERNA
FÖR VÄSENTLIGA FELAKTIGHETER PÅ PÅSTÅENDENIVÅN
Revisorn ska utforma och utföra fortsatta granskningsåtgärder vars karaktär, tidpunkt och omfattning
bygger på och svarar mot de bedömda riskerna för väsentliga felaktigheter på påståendenivån. Detta
utgör grunden för utformandet av fortsatta granskningsåtgärder. När revisorn utför fortsatta
granskningsåtgärder före bokslutsdatum ska revisorn överväga ytterligare åtgärder för den återstående
perioden.
När revisorn utformar de fortsatta granskningsåtgärderna ska han eller hon:
 beakta grunderna för den bedömning av risken för väsentliga felaktigheter på påståendenivån
som gjorts för varje transaktionsslag, konto och upplysning, däribland:
o sannolikheten för sådana väsentliga felaktigheter som beror på särskilda egenskaper
hos transaktionsslaget, kontot eller upplysningen i fråga (dvs. den inneboende
risken), och
o om riskbedömningen tar hänsyn till relevanta kontroller (dvs. kontrollrisken), vilket
kräver att revisorn inhämtar revisionsbevis för att fastställa om kontrollerna fungerar
(där revisorn avser att förlita sig på att kontrollerna fungerar för att fastställa
substansgranskningens karaktär, tidpunkt och omfattning), och
 inhämta mer övertygande revisionsbevis ju högre risken bedöms vara.
5.2.1 Granskning av kontroller
När revisorn planerar att förlita sig på kontroller ska han eller hon utforma och utföra granskning av
kontroller för att inhämta tillräckliga och ändamålsenliga revisionsbevis ifråga om funktionen hos de
kontroller som revisorn avser att förlita sig på.
När revisorn utformar och utför granskning av kontroller ska mer övertygande revisionsbevis inhämtas
ju mer revisorn förlitar sig på en kontrolls funktion.
Överväganden vid granskning av kontrollers funktion:
 Kontrollernas karaktär och omfattning
o den granskade perioden och hur ofta kontrollen har utförts
o betydande förändringar i kontrollerna under perioden
o bestämma om de kontroller som ska granskas är beroende av andra kontroller
(indirekta kontroller)
 Tidpunkten för granskningen av kontroller
o granska kontroller för en viss period eller för hela perioden
o om bara en viss period granskas, bestämma ytterligare åtgärder för den period
som inte granskas
Juni 2015
11
NORDISK STANDARD FÖR REVISION I MINDRE FÖRETAG
 utvärdera kontrollernas funktion
o orsaken till och potentiella följder av identifierade avvikelser
o om felaktigheter som identifierades under substansgranskningen tyder på att
kontrollerna inte fungerar
o behovet av ytterligare granskning av kontroller eller andra åtgärder för att inhämta
ändamålsenliga revisionsbevis
o om den granskning av kontrollerna som har utförts utgör en skälig grund för att förlita
sig på kontrollerna
5.2.2 Substansgranskning
Substansgranskning är granskningsåtgärder som är utformade för att upptäcka väsentliga felaktigheter
på påståendenivån. Med grund i revisorns omdöme utförs substansgranskning genom detaljgranskning
av transaktionen, upplysningen eller kontot, substansinriktad analytisk granskning eller en
kombination av dessa.
Substansgranskning utformas och utförs för att hantera bedömda risker (4.4) för att kunna inhämta
tillräckliga och ändamålsenliga revisionsbevis på påståendenivån. Oavsett de bedömda riskerna ska
substansgranskning utföras för varje väsentligt transaktionsslag, konto och upplysning.
Substansgranskning för att hantera identifierade betydande risker ska vara särskilt utformad för att
hantera dessa risker och granskningsåtgärderna ska innefatta detaljgranskning.
Fortsatta granskningsåtgärder för att hantera bedömda risker ska alltid innefatta substansgranskningsåtgärder:
 för att inhämta tillräckliga och ändamålsenliga revisionsbevis om huruvida de ingående
balanserna innehåller felaktigheter som väsentligt påverkar de finansiella rapporterna för
aktuell period,
 för att hantera riskerna för att företagsledningen sätter sig över kontroller,
 för att hantera risken som orsakas av eventuella identifierade händelser eller förhållanden som
kan leda till betydande tvivel om företagets förmåga att fortsätta att bedriva verksamheten,
däribland
o utvärdera företagsledningens planer på framtida åtgärder och hur dessa påverkar
företagsledningens bedömning om fortsatt drift,
o utvärdera företagsledningens kassaflödesprognos och analysera betydande faktorer
som påverkar företagsledningens planer på framtida åtgärder,
o överväga om ytterligare fakta eller information har framkommit efter det datum
när företagsledningen gjorde sin bedömning
o begära skriftliga uttalanden från företagsledningen och, i tillämpliga fall, styrelsen,
avseende deras planer på framtida åtgärder och dessa planers genomförbarhet.
 efterhandsgranskning av företagsledningens bedömningar och antaganden avseende
betydande uppskattningar i redovisningen som avspeglas i tidigare års finansiella rapporter,
 i förhållande till bokslutsprocessen
o stämma av finansiella rapporter mot underliggande räkenskapsmaterial,
o undersöka väsentliga bokföringsposter och andra justeringar som har gjorts under
arbetet med att upprätta de finansiella rapporterna,
o utvärdera om den övergripande presentationen i de finansiella rapporterna, däribland
de tillhörande upplysningarna, överensstämmer med det tillämpliga ramverket för
finansiell rapportering.
Överväganden vid utformning av substansgranskning för att hantera riskerna som identifierats i 4.4:
 Risk för oegentligheter
o riktigheten i bokföringsposter i huvudboken och andra justeringar vid upprättandet av
de finansiella rapporterna,
o övervägande av behovet att granska bokföringsposter i huvudboken och andra
justeringar som gjorts under perioden,
o de affärsmässiga grunderna för betydande transaktioner som inte ingår i företagets
Juni 2015
12
NORDISK STANDARD FÖR REVISION I MINDRE FÖRETAG
normala verksamhet eller som på annat sätt tycks vara ovanliga.
 Antagande om fortlevnad
o företagsledningens bedömning av företagets förmåga att fortsätta driften,
o avtalsbestämmelser eller andra omständigheter som kan påverka företagsledningen när
den gör sin bedömning,
o överväga om ytterligare fakta eller information har framkommit efter det datum
när företagsledningen gjorde sin bedömning,
o när det finns en väsentlig osäkerhetsfaktor, överväga effekten detta kan ha på risken
för oegentligheter, däribland hur inblandad företagsledningen är i upprättandet av
uppskattningar i redovisningen och i tillämpningen av redovisningsprinciper.
 Lagar och andra författningar
o tillämpliga lagar och andra författningar.
 Uppskattningar i redovisningen
o den av företagsledningen använda metoden, och konsekvensen av denna,
för upprättandet av uppskattningar i redovisningen, indata och antaganden
som uppskattningarna baseras på, däribland osäkerhet i uppskattningen,
o riktigheten i uppskattningar som företagsledningen har gjort för tidigare perioder,
o potentiell bristande objektivitet i uppskattningarna och en utvärdering av om de
eventuella bakomliggande omständigheterna utgör en risk för väsentliga felaktigheter
som beror på oegentligheter,
o om händelser som inträffat fram till datumet för revisors rapport utgör revisionsbevis
med avseende på uppskattningar i redovisningen.
 Närstående
o upplägg eller information som tyder på att det finns närståenderelationer eller
närståendetransaktioner som företagsledningen inte har identifierat eller upplyst
revisorn om tidigare,
o de affärsmässiga grunderna för betydande transaktioner som rör närstående,
o villkoren för transaktionerna.
5.2.2.1 Substansinriktad analytisk granskning
När revisorn utformar och utför substansinriktad analytisk granskning för att hantera bedömda risker
på påståendenivån ska han eller hon:
 utvärdera tillförlitligheten i de data som används i analyserna,
 utarbeta förväntade värden för redovisade belopp eller nyckeltal och utvärdera om de
förväntade värdena är tillräckligt exakta för att kunna identifiera felaktigheter,
 bestämma det högsta belopp som en eventuell skillnad mellan redovisade belopp och
förväntade värden får uppgå till för att vara godtagbart utan ytterligare utredning,
 för identifierade avvikelser som överstiger godtagbara nivåer använda sitt
professionella omdöme och utreda sådana avvikelser och utföra ytterligare
granskningsåtgärder enligt vad som är nödvändigt med hänsyn till omständigheterna.
5.2.2.2 Detaljgranskning
När revisorn utför detaljgranskning för att hantera bedömda risker på påståendenivån ska han eller
hon, genom användning av sitt professionella omdöme, utforma åtgärdens karaktär och omfattning
samt tidpunkt för densamma med syfte att identifiera felaktigheterna och minska revisionsrisken till
en godtagbar nivå. En detaljgranskning kan utföras genom inspektion, omräkning eller externa
bekräftelser. När revisorn gör ett urval av poster för detaljgranskning kan han eller hon välja antingen
alla poster, vissa poster eller basera urvalet av poster på tekniker för revisionsmässiga urval.
Juni 2015
13
NORDISK STANDARD FÖR REVISION I MINDRE FÖRETAG
När revisorn gör revisionsmässiga urval ska han eller hon bestämma en urvalsstorlek som är
tillräckligt stor för att minska risken till en godtagbart låg nivå och välja poster på ett sätt så att varje
urvalsenhet i populationen har en möjlighet att bli vald. Identifierade felaktigheter i urvalet ska
undersökas med avseende på karaktär och orsak samt på deras inverkan på revisionen. Felaktigheter i
urvalet, förutom felaktigheter som inte påverkar den återstående populationen, ska användas för
skattning av hela populationen.
När revisorn inhämtar externa bekräftelser ska han eller hon fastställa omfattningen av bekräftelser,
välja vilka parter som ska bekräfta, skicka förfrågan om bekräftelse och få svar direkt från den part
som gör bekräftelsen. Revisorn ska ha kontroll över processen för externa bekräftelser och i
tillämpliga fall inhämta mer information om den part som lämnar bekräftelsen.
5.3
UTVÄRDERING
När revisorn har utfört de granskningsåtgärder som är utformade för att hantera de bedömda riskerna
för väsentliga felaktigheter på påståendenivån ska utvärderingar göras gällande om tillräckliga och
ändamålsenliga bevis har inhämtats för relevanta påståenden, däribland utvärdering av identifierade
felaktigheter.
5.3.1
Utvärdering av felaktigheter som identifieras under revisionen
Under revisionens gång ska revisorn sammanställa felaktigheter som identifierats, förutom sådana som
är uppenbart betydelselösa. Revisorn ska fastställa karaktären på och orsaken till varje identifierad
felaktighet, däribland om felaktigheterna kan tyda på oegentligheter och deras potentiella effekt på
riskbedömningen och revisionsstrategin.
Revisorn ska utan onödigt dröjsmål informera lämplig ledningsnivå och, i tillämpliga fall, styrelsen
om samtliga felaktigheter som ackumulerats under revisionen och begära att felaktigheterna ska rättas.
Om vissa eller samtliga av dessa felaktigheter inte rättas ska revisorn inhämta en förståelse av skälen
till varför felaktigheterna inte har rättats och ska överväga den förståelsen när han eller hon utvärderar
om de finansiella rapporterna som helhet innehåller några väsentliga felaktigheter.
Revisorn ska avgöra om icke rättade felaktigheter är väsentliga, enskilt eller sammantaget. Då ska
revisorn beakta:
 felaktigheternas storlek och karaktär, både i förhållande till särskilda transaktionsslag, konton
eller upplysningar och i förhållande till de finansiella rapporterna som helhet samt de särskilda
omständigheterna kring deras förekomst,
 reaktionen hos användarna av de finansiella rapporterna på potentiella felaktigheter, och
 hur icke rättade felaktigheter avseende tidigare perioder påverkar de relevanta
transaktionsslagen, kontona eller upplysningarna samt de finansiella rapporterna som helhet.
Revisorn ska kommunicera med företagsledningen och, i tillämpliga fall, med styrelsen, om huruvida
den anser att den påverkan som icke rättade felaktigheter har, enskilt och sammantaget, på de
finansiella rapporterna som helhet är oväsentlig.
5.3.2
Bedöma revisionsbevisens tillräcklighet och ändamålsenlighet
Baserat på de utförda granskningsåtgärderna och de inhämtade revisionsbevisen ska revisorn utvärdera
om bedömningarna av riskerna för väsentliga felaktigheter på påståendenivån fortfarande är korrekta.
Revisorn ska avgöra om tillräckliga och ändamålsenliga revisionsbevis har inhämtats. När revisorn
utvärderar tillräckligheten i revisionsbevisen ska han eller hon överväga om karaktären på och
Juni 2015
14
NORDISK STANDARD FÖR REVISION I MINDRE FÖRETAG
orsaken till identifierade felaktigheter tyder på att det kan finnas andra felaktigheter som
sammantagna skulle kunna vara väsentliga.
När revisorn bildar sig en uppfattning om detta, ska han eller hon ta hänsyn till alla relevanta
revisionsbevis, oavsett om de tycks bekräfta eller motsäga påståendena i de finansiella rapporterna.
Om revisorn inte har inhämtat tillräckliga och ändamålsenliga revisionsbevis för ett väsentligt
räkenskapspåstående, ska han eller hon försöka inhämta ytterligare revisionsbevis. Om revisorn inte
lyckas inhämta tillräckliga och ändamålsenliga revisionsbevis, ska han eller hon uttala sig med
reservation eller avstå från att uttala sig om de finansiella rapporterna.
5.4
YTTERLIGARE KRAV PÅ DOKUMENTATION
Utöver de allmänna kraven på dokumentation (se 1.5) för ett revisionsuppdrag ska revisorn i
revisionsdokumentationen ta med följande om hanteringen av de bedömda riskerna för väsentliga
felaktigheter:
 kopplingen mellan de utförda åtgärderna och bedömda riskerna på påståendenivån och
resultaten av granskningsåtgärderna, däribland slutsatserna om dessa inte framgår på annat sätt,
 samtliga felaktigheter som ackumulerats under revisionen och om de har rättats,
 grunden för revisorns slutsatser om:
o huruvida orättade felaktigheter är väsentliga, enskilt eller sammantaget,,
o rimligheten i uppskattningar i redovisningen och upplysningar om dem som ger
upphov till betydande risker och eventuella tecken på bristande objektivitet hos
företagsledningen,
o antagandet om fortsatt drift,
o att lagar och andra författningar följts,
o risken för oegentligheter,
 eventuella närståendetransaktioner och upplysningar om dem som ger upphov till betydande
risker, och
 bevis på att de finansiella rapporterna stämmer överens med underliggande räkenskapsmaterial.
Juni 2015
15
NORDISK STANDARD FÖR REVISION I MINDRE FÖRETAG
6 SLUTSATSER OCH RAPPORTERING
6.1
MÅL
Revisorns mål är att utvärdera de inhämtade revisionsbevisen, identifierade felaktigheter och
företagets tillämpning av ramverket för finansiell rapportering och att dra en slutsats om huruvida de
finansiella rapporterna har upprättats, i alla väsentliga avseenden, enligt det tillämpade ramverket för
finansiell rapportering.
6.2
EFTERFÖLJANDE HÄNDELSER
Revisorn ska utföra granskningsåtgärder som har utformats så att de ger honom eller henne
tillräckliga och ändamålsenliga revisionsbevis för att han eller hon har uppmärksammat alla
händelser som har inträffat mellan datumet för de finansiella rapporterna och datumet för revisors
rapport, och som kräver justering av eller upplysning i de finansiella rapporterna.
Revisorn är inte skyldig att utföra granskningsåtgärder avseende de finansiella rapporterna efter
datumet för revisors rapport. Men om revisorn får kännedom om fakta eller händelser som kan ha en
inverkan på revisorns slutsats:
 efter datumet för revisors rapport men före datumet när de finansiella rapporterna avges, eller
 efter att de finansiella rapporterna har avgetts,
ska revisorn utföra ytterligare åtgärder och utvärdera effekten på sin rapport.
6.3
ANALYTISK GRANSKNING SOM HJÄLPER REVISORN ATT NÅ FRAM TILL
EN ÖVERGRIPANDE SLUTSATS
Revisorn ska utforma och utföra sådan analytisk granskning i revisionens slutfas som hjälper honom
eller henne att nå fram till en övergripande slutsats om huruvida de finansiella rapporterna är förenliga
med revisorns förståelse av företaget.
6.4
SKRIFTLIGT UTTALANDE
Revisorn ska utvärdera behovet av att inhämta skriftliga uttalanden för att bekräfta vissa frågor eller få
stöd för andra revisionsbevis som är av betydelse för de finansiella rapporterna eller en eller flera
särskilda påståenden i de finansiella rapporterna. När revisorn utvärderar behovet av skriftliga
uttalanden överväger han eller hon:
 omfattningen av revisionsbevis som inhämtats via muntliga uttalanden,
 om det finns någon väsentlig osäkerhetsfaktor rörande företagets förmåga att fortsätta
verksamheten,
 uppskattningar med ett stort mått av osäkerhet i uppskattningen,
 förekomsten av närstående och närståendetransaktioner och
 företagsledningens ansvar för upprättandet av de finansiella rapporterna enligt det tillämpliga
ramverket för finansiell rapportering, och där så är relevant, att dessa ger en rättvisande bild i
enlighet med lag eller annan normgivning.
Såvida inte företagsledningens ansvar för upprättandet av de finansiella rapporterna enligt det
tillämpliga ramverket för finansiell rapportering, däribland, där så är relevant, att dessa ger en
rättvisande bild, klart definieras i lag eller täcks på annat sätt, t.ex. genom att företagsledningen
undertecknar de finansiella rapporterna, ska revisorn erhålla ett skriftligt uttalande om detta.
Datumet för de skriftliga uttalandena ska vara så nära datumet för revisors rapport för de finansiella
rapporterna som det är praktiskt möjligt, dock inte efter det datumet.
Juni 2015
16
NORDISK STANDARD FÖR REVISION I MINDRE FÖRETAG
6.5 BILDA SIG EN UPPFATTNING OM DE FINANSIELLA RAPPORTERNA
Revisorn ska bilda sig en uppfattning om huruvida de finansiella rapporterna i alla väsentliga
avseenden har upprättats enligt det tillämpliga ramverket för finansiell rapportering.
För att bilda sig denna uppfattning ska revisorn komma fram till en slutsats om huruvida han eller hon
har uppnått rimlig säkerhet om att de finansiella rapporterna i sin helhet inte innehåller väsentliga
felaktigheter, vare sig dessa beror på oegentligheter eller fel.
Slutsatsen ska beakta
 om tillräckliga och ändamålsenliga revisionsbevis har inhämtats,
 om orättade felaktigheter är väsentliga, enskilt eller sammantaget,
 om de finansiella rapporterna i alla väsentliga avseenden har upprättats enligt det tillämpliga
ramverket för finansiell rapportering, däribland
o företagets tillämpning av kraven i det tillämpliga ramverket för finansiell rapportering,
o de kvalitativa aspekterna av företagets redovisningsmetoder,
 om de finansiella rapporterna har upprättats enligt ett ramverk avsett att ge en rättvisande bild,
och om huruvida de finansiella rapporterna ger en rättvisande bild.
6.6
UTTALANDETS UTFORMNING
Revisorn ska göra ett uttalande enligt standardutformningen när han eller hon drar slutsatsen att de
finansiella rapporterna ger en rättvisande bild och har upprättats, i alla väsentliga avseenden, enligt det
tillämpliga ramverket för finansiell rapportering. Om de finansiella rapporterna har upprättats enligt
kraven i ett ramverk avsett att ge en rättvisande bild, ska revisorn också göra ett uttalande om huruvida
de finansiella rapporterna ger en rättvisande bild.
Revisorn ska modifiera uttalandet i revisors rapport om han eller hon:
 med grund i de inhämtade revisionsbevisen, drar slutsatsen att de finansiella rapporterna som
helhet innehåller väsentliga felaktigheter, eller, i förekommande fall, de finansiella
rapporterna inte ger en rättvisande bild
 inte kan inhämta tillräckliga och ändamålsenliga revisionsbevis för att kunna dra slutsatsen att
de finansiella rapporterna som helhet inte innehåller väsentliga felaktigheter.
Vid modifierat uttalande:
 gör revisorn ett uttalande med reservation när revisorn:
o drar slutsatsen att det finns felaktigheter som enskilda eller sammantaget är väsentliga,
men inte av avgörande betydelse, för de finansiella rapporterna, eller
o inte kan inhämta tillräckliga och ändamålsenliga revisionsbevis som grund för
uttalandet men drar slutsatsen att de möjliga effekterna av oupptäckta felaktigheter på
de finansiella rapporterna skulle kunna vara väsentliga men inte av avgörande
betydelse.
 gör revisorn ett uttalande med avvikande mening när revisorn drar slutsatsen att felaktigheter,
enskilda eller sammantaget, är både väsentliga och av avgörande betydelse för de finansiella
rapporterna.
 avstår revisorn från att uttala sig om han eller hon inte kan inhämta tillräckliga och
ändamålsenliga revisionsbevis för att göra ett uttalande och drar slutsatsen att de möjliga
effekterna av oupptäckta felaktigheter på de finansiella rapporterna skulle kunna vara både
väsentliga och av avgörande betydelse.
Revisorn ska, om detta bedöms nödvändigt:
 för att uppmärksamma användaren på ett förhållande som är presenterat eller om vilket
upplysning lämnas, ta med ett stycke med upplysning av särskild betydelse i revisors rapport
 för att ge information om ett annat förhållande än dem som är presenterade eller som
upplysning har lämnats om i de finansiella rapporterna, ta med ett stycke med övriga
Juni 2015
17
NORDISK STANDARD FÖR REVISION I MINDRE FÖRETAG
upplysningar i revisors rapport.
6.7
REVISORS RAPPORT
Revisors rapport ska vara skriftlig och1:
 identifiera det företag som är föremål för revisionen; identifiera de finansiella rapporterna,
datumet och den period som de omfattar; och identifiera det ramverk för finansiell
rapportering som har använts vid upprättandet;
 innehålla en beskrivning av omfattningen av den lagstadgade revisionen, vilken som minst ska
identifiera de revisionsstandarder enligt vilka den lagstadgade revisionen utfördes,
 innehålla ett revisionsuttalande, som ska vara antingen ett uttalande enligt
standardutformningen, ett uttalande med reservation eller uttalande med avvikande mening
och som tydligt ska ange:
o om de finansiella rapporterna ger en rättvisande bild enligt det relevanta ramverket
för finansiell rapportering,
o om de årliga finansiella rapporterna i alla väsentliga avseenden har upprättats enligt det
tillämpliga ramverket för finansiella rapporter,
o i tillämpliga fall, om de finansiella rapporterna följer lagstadgade krav och
o om revisorn inte kan göra ett revisionsuttalande ska det framgå av rapporten att
revisorn avstår från att uttala sig.
 hänvisa till andra frågor, av särskild betydelse eller övriga frågor, som revisorn vill fästa
uppmärksamheten på, utan att modifiera revisionsuttalandet,
 innehålla ett uttalande om varje väsentlig osäkerhetsfaktor som avser händelser eller
förhållanden som kan medföra betydande tvivel rörande företagets förmåga att fortsätta
verksamheten.
 vara undertecknad.
 dateras, och datumet ska inte vara tidigare än det datum då revisorn hade införskaffat
tillräckliga och ändamålsenliga revisionsbevis.
 ange sätet för den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget.
6.7.1 Innehållet i revisors rapport när uttalandet är modifierat
När revisorn modifierar sin rapport och uttalar sig med reservation, med avvikande mening eller avstår
från att uttala sig, ska revisorn:
 Ta med ett stycke i revisors rapport med rubriken ”Uttalande med reservation”, ”Uttalande med
avvikande mening” respektive ”Inget uttalande görs”. Detta stycke ska innefatta:
o För uttalanden med reservation och uttalanden med avvikande mening, en beskrivning av
grunden för reservationen däribland:
 För felaktigheter som avser särskilda belopp, en beskrivning med belopp av de
finansiella effekterna av respektive felaktighet, såvida detta inte är praktiskt
ogenomförbart. Om det inte går att kvantifiera de finansiella effekterna, ska
revisorn ange detta.
 För felaktigheter som avser beskrivande upplysningar, ska revisorn infoga en
förklaring om på vilket sätt upplysningarna är felaktiga.
 För felaktigheter som avser upplysningar som inte lämnats, ska revisorn beskriva


1
i tillämpliga fall innehålla ett uttalande om:
o huruvida förvaltningsberättelsen är förenlig med de finansiella rapporterna för samma
år, och
o om förvaltningsberättelsen har upprättats enligt de tillämpliga lagstadgade kraven,
i tillämpliga fall ange, mot bakgrund av den kunskap om och den förståelse av företaget
och dess miljö som inhämtats under revisionens gång, revisorn har identifierat väsentliga
felaktigheter i förvaltningsberättelsen, en indikation om karaktären på dessa felaktigheter.
Juni 2015
18
NORDISK STANDARD FÖR REVISION I MINDRE FÖRETAG
den utelämnade informationens karaktär och, såvida det inte är förbjudet i lag,
infoga de utelämnade upplysningarna.
o När revisorn uttalar sig med reservation eller inte gör något uttalande som följd av att han
eller hon inte har kunnat inhämta tillräckliga och ändamålsenliga revisionsbevis, ska han
eller hon förklara skälen till detta.
 när revisorn avstår från att uttala sig om de finansiella rapporterna, ska han eller hon inte i revisors
rapport medta beskrivningar av revisorns ansvar och han eller hon ska uttala sig om huruvida han
eller hon inhämtat tillräckliga och ändamålsenliga revisionsbevis
 och i sitt uttalande:
o om rapporten är skriven med reservation, göra uttalandet att enligt revisorns uppfattning,
förutom effekterna av det förhållande eller de förhållanden som beskrivs i stycket ”Grund
för uttalande med reservation”
 de bifogade finansiella rapporterna ger en i alla väsentliga avseenden rättvisande
bild av […] i enlighet med det tillämpliga ramverket för finansiell rapportering,
eller, i tillämpliga fall,
 de bifogade finansiella rapporterna har i alla väsentliga avseenden upprättats
enligt [det tillämpliga ramverket för finansiell rapportering].
o Om rapporten är skriven med avvikande mening, göra uttalandet att enligt revisorns
uppfattning, på grund av hur betydelsefullt det förhållande som diskuteras i stycket
”Grund för uttalande med avvikande mening” är:
 de bifogade finansiella rapporterna inte ger en rättvisande bild av […] i enlighet
med det tillämpliga ramverket för finansiell rapportering, eller, i tillämpliga fall,
 de bifogade finansiella rapporterna har inte i alla väsentliga avseenden upprättats
enligt [det tillämpliga ramverket för finansiell rapportering].
o Om rapporten är skriven utan att något uttalande görs, ska revisorn göra uttalandet att
 revisorn inte gör något uttalande beträffande de bifogade finansiella rapporterna
 på grund av att det förhållande som beskrivs i stycket ”Grund för att avstå från
uttalande” är så betydelsefullt har revisorn inte kunnat inhämta tillräckliga och
ändamålsenliga revisionsbevis som grund för ett revisionsuttalande beträffande
de finansiella rapporterna.
Juni 2015
19
NORDISK STANDARD FÖR REVISION I MINDRE FÖRETAG
Bilaga 1. Exempel på revisors rapport
RAPPORT FRÅN OBEROENDE REVISOR
Till aktieägarna i ABC-företaget [eller annan lämplig mottagare]
Rapport om de finansiella rapporterna och förvaltningsberättelsen
Vi har reviderat de bifogade finansiella rapporterna för ABC-företaget, vilka består av balansräkningen per
den 31 december 20X1, resultaträkningen [och kassaflödesanalysen] för året samt andra upplysningar som
innefattar en sammanfattning av viktiga redovisningsprinciper.
Enligt vår uppfattning ger de bifogade finansiella rapporterna en i alla väsentliga avseenden rättvisande bild av
ABC-företagets finansiella ställning per den 31 december 20X1 och av dess finansiella resultat och
kassaflöden för året enligt (infoga ramverk för finansiell rapportering). Förvaltningsberättelsen är förenlig
med årsredovisningens övriga delar.
På grundval av vår revision av de finansiella rapporterna är det vår uppfattning att den information om de
finansiella rapporterna som ges i förvaltningsberättelsen är förenlig med de finansiella rapporterna och
upprättad i enlighet med (infoga tillämplig lag och andra författningar).
Inriktning och omfattning
Vi har utfört revisionen enligt lagar och andra författningar samt Nordisk standard för revision i mindre
företag och god revisionssed i Sverige. Vi anser att de revisionsbevis vi har inhämtat är tillräckliga och
ändamålsenliga som grund för vårt uttalande.
[Revisorns adress]
[Datum]
Juni 2015
20
NORDISK STANDARD FÖR REVISION I MINDRE FÖRETAG
Bilaga 2. Ordlista
Affärsrisk
En risk som härrör från betydelsefulla förhållanden, händelser, omständigheter, åtgärder eller passivitet
som kan inverka negativt på ett företags möjlighet att nå sina mål och genomföra sina strategier, eller
från olämpliga mål och strategier.
Analytisk granskning
Utvärderingar av finansiell information genom analys av rimliga samband bland både finansiella och
icke-finansiella data. Analytisk granskning innefattar också sådan utredning som behövs när revisorn
identifierar svängningar eller samband som är oförenliga med annan relevant information eller som med
betydande belopp avviker från förväntade värden.
Ansvarig revisor
Delägare eller annan person i revisionsföretaget som är ansvarig för uppdraget och dess utförande samt
för den rapport som lämnas för revisionsföretagets räkning och som, där så krävs, har rätt behörighet från
en yrkesorganisation, tillsynsmyndighet eller annan myndighet.
Av avgörande betydelse
En term som i samband med felaktigheter används för att beskriva effekterna eller de möjliga effekterna
på de finansiella rapporterna av eventuella felaktigheter som inte har upptäckts på grund av att revisorn
inte har kunnat inhämta tillräckliga och ändamålsenliga revisionsbevis. Effekter av avgörande betydelse
på de finansiella rapporterna är sådana som enligt revisorn
a. inte är begränsade till särskilda delar, konton eller poster i de finansiella rapporterna,
b. om de är begränsade på det sättet, representerar eller skulle kunna representera en avsevärd del av de
finansiella rapporterna, eller
c. när det gäller upplysningar, är grundläggande för användares förståelse av de finansiella rapporterna.
Avvikelse
Ett svar som visar på en skillnad mellan information som begärs bekräftad, eller som ingår i företagets
redovisning, och information från den bekräftande parten.
Betydande risk
En identifierad och bedömd risk för väsentlig felaktighet som, enligt revisorn, kräver särskilda
överväganden.
Bristande objektivitet hos företagsledningen
Att företagsledningen inte är neutral när den upprättar information.
De som har ansvar för företagets styrning (styrelsen)
Den eller de personer eller den eller de organisationer som har ansvar för att utöva tillsyn över företagets
strategiska inriktning samt förpliktelser som sammanhänger med företagets skyldigheter. Detta innefattar
tillsyn över processen för finansiell rapportering. För vissa företag i vissa jurisdiktioner kan de som har
ansvar för företagets styrning (styrelsen) innefatta ledningspersonal, t.ex. ledningspersoner som ingår i
styrelsen i ett privat företag eller i ett företag i den offentliga sektorn eller en ägare-företagsledare.
Efterföljande händelser
Händelser som inträffar mellan datumet för de finansiella rapporterna och datumet för revisors rapport,
och fakta som revisorn får kännedom om efter datumet för revisors rapport.
Erfaren revisor
En person (intern eller extern) som har praktisk revisionserfarenhet och rimlig förståelse av
a. revisionsprocesser,
b. tillämpliga krav i lagar och andra författningar,
Juni 2015
21
NORDISK STANDARD FÖR REVISION I MINDRE FÖRETAG
c. den affärsmiljö som företaget är verksamt i, och
d. revisions- och rapporteringsfrågor som är av betydelse för den bransch där företaget verkar.
Extern bekräftelse
Revisionsbevis som inhämtas som ett direkt skriftligt svar till revisorn från en extern part (den
bekräftande parten) som pappersdokument, elektroniskt dokument eller annat medium.
Felaktighet
En skillnad mellan det belopp eller den klassificering, presentation eller upplysning som anges för en
post i de finansiella rapporterna och det belopp eller den klassificering, presentation eller upplysning som
krävs för att redovisningen av posten ska följa det tillämpliga ramverket för finansiell rapportering.
Felaktigheter kan ha sin grund i fel eller oegentligheter. Som stöd för revisorn när han eller hon
utvärderar vilken påverkan felaktigheter som har ackumulerats under revisionen har och tar upp
felaktigheterna med företagsledning och styrelse, kan det vara bra att skilja mellan faktiska felaktigheter,
bedömningsfel och skattningsfel.
 Faktiska felaktigheter är felaktigheter som det inte råder någon tvekan om.

Bedömningsfel är avvikelser som uppstår till följd av företagsledningens bedömningar rörande
uppskattningar i redovisningen som revisorn betraktar som orimliga eller urval och tillämpning av
redovisningsprinciper som revisorn anser olämpliga.

Skattningsfel är revisorns bästa uppskattning av felaktigheter i populationer, vilket innefattar
skattning av felaktigheter som har identifierats i ett revisionsmässigt urval till hela populationerna
från vilka urvalen gjorts.
I revisorns uttalande om huruvida de finansiella rapporterna ger en i alla väsentliga avseenden rättvisande
bild, eller en sann och rättvisande bild, innefattar felaktigheter även sådana justeringar av belopp,
klassificeringar, presentation eller upplysningar som enligt revisorns bedömning behövs för att de
finansiella rapporterna ska ge en i alla väsentliga avseenden rättvisande bild eller ge en sann och
rättvisande bild.
Felaktigheter som inte har rättats
Summan av felaktigheter som revisorn har identifierat under revisionen och som inte har rättats.
Företagsledning
Den eller de personer som har verkställande ansvar för hur företagets verksamhet bedrivs. För vissa
företag i vissa jurisdiktioner innefattar företagsledningen några eller alla i styrelsen, t.ex.
styrelsemedlemmar som ingår i företagets ledning, eller en ägare-företagsledare.
Förhålla sig professionellt skeptisk
En inställning som innefattar ifrågasättande, att vara uppmärksam på förhållanden som kan tyda på
möjliga felaktigheter som beror på fel eller oegentligheter, samt en kritisk bedömning av revisionsbevis.
Förutsättningar för en revision
Att företagsledningen använder ett godtagbart ramverk för finansiell rapportering vid upprättandet av de
finansiella rapporterna samt att företagsledningen och, i tillämpliga fall, styrelsen är införstådd med den
grundläggande förutsättningen för utförandet av en revision.
Granskning av kontroller
En granskningsåtgärd för utvärdering av kontrollers funktion när det gäller att förhindra, eller upptäcka
och rätta, väsentliga felaktigheter på påståendenivån.
Ingående balanser
De kontosaldon som fanns vid periodens ingång. Ingående balanser bygger på föregående periods
utgående balanser och avspeglar effekterna av transaktioner och händelser under tidigare perioder och de
redovisningsprinciper som har använts under föregående period. Ingående balanser innefattar även
upplysning om förhållanden som förelåg vid periodens ingång, t.ex. åtaganden och eventuella tillgångar
och förpliktelser.
Juni 2015
22
NORDISK STANDARD FÖR REVISION I MINDRE FÖRETAG
Intern kontroll
Den process som utformas, införs och upprätthålls av dem som har ansvar för företagets styrning
(styrelsen), företagsledningen och annan personal för att ge rimlig säkerhet att företagets mål nås i fråga
om finansiell rapportering, effektivitet i verksamheten och att tillämpliga lagar och andra författningar
följs. Begreppet "kontroller" avser allt som rör en eller flera komponenter i intern kontroll.
Modifierat uttalande
Ett uttalande med reservation, ett uttalande med avvikande mening eller att revisorn avstår från att uttala
sig.
Närstående
En part som är antingen:
a. närstående enligt definitionen i det tillämpliga ramverket för finansiell rapportering, eller
b. om det tillämpliga ramverket för finansiell rapportering fastställer minimikrav eller inga krav alls
rörande närstående,
i.
en person eller ett annat företag som har bestämmande inflytande eller betydande
inflytande, direkt eller indirekt genom en eller flera mellanhänder, över det
rapporterande företaget,
ii.
ett annat företag som det rapporterande företaget har bestämmande eller betydande
inflytande över, direkt eller indirekt genom en eller flera mellanhänder, eller
iii.
ett annat företag som står under samma bestämmande inflytande som det rapporterande
företaget genom att ha
a) ägare med bestämmande inflytande,
b) ägare som är nära familjemedlemmar, eller
c) gemensamma nyckelpersoner i företagsledningen.
Dock betraktas företag som står under samma bestämmande inflytande av en stat (som här betyder staten
eller motsvarande organ på regional och kommunal nivå) inte som närstående, såvida de inte gör
betydande transaktioner eller delar en väsentlig del av sina resurser med varandra.
Oegentlighet
En avsiktlig handling av en eller flera personer i företagsledningen, styrelsen, personalen eller av extern
part, som innefattar bedrägligt förfarande i syfte att uppnå obehöriga eller olagliga fördelar.
Osäkerhet i uppskattningen
Känsligheten hos en uppskattning i redovisningen och tillhörande upplysningar för en inneboende brist
på exakthet i mätningen av den.
Population
Hela mängden data från vilken ett urval görs och om vilken revisorn vill dra slutsatser.
Professionell bedömning
Tillämpningen av relevant utbildning, kunskap och erfarenhet inom den ram som utgörs av revisions- och
redovisningsstandarder samt yrkesetiska regler, när initierade beslut fattas om åtgärder som är
ändamålsenliga med hänsyn till omständigheterna för revisionsuppdraget.
Påståenden
Företagsledningens uttalanden, uttryckliga eller på annat sätt uttalade, i de finansiella rapporterna, som
används av revisorn för att bedöma de olika typer av potentiella felaktigheter som kan uppstå. Påståenden
som revisorn använder för att beakta de olika typerna av potentiella felaktigheter som kan uppstå delas in
i följande tre kategorier och kan ta sig följande uttryck:
a. Påståenden om transaktionsslag och händelser under den räkenskapsperiod som omfattas av
revisionen:
Juni 2015
23
NORDISK STANDARD FÖR REVISION I MINDRE FÖRETAG
i.
Förekomst – transaktioner och händelser som har redovisats har inträffat och hänför sig
till företaget.
ii.
Fullständighet – alla transaktioner och händelser som ska ha bokförts har också bokförts.
iii.
Riktighet – belopp och andra data som rör de redovisade transaktionerna och händelserna
har bokförts korrekt.
iv.
Avklipp – transaktioner och händelser har bokförts under rätt räkenskapsperiod.
v.
Klassificering – transaktioner och händelser har bokförts på rätt konton.
b. Påståenden om saldon vid räkenskapsperiodens slut:
i.
Existens – tillgångar, skulder och ägarintressen existerar.
ii.
Rättigheter och förpliktelser – företaget innehar eller kontrollerar rättigheterna till
tillgångarna, och skulderna är företagets ansvar.
iii.
Fullständighet – alla tillgångar, skulder och ägarintressen som ska ha bokförts har också
bokförts.
iv.
Värdering och allokering – tillgångar, skulder och ägarandelar har tagits upp till korrekta
belopp i de finansiella rapporterna och eventuella justeringar av värderingar eller
allokeringar har bokförts på lämpligt sätt.
c. Påståenden om presentation och upplysningar:
i.
Förekomst samt rättigheter och förpliktelser – händelser, transaktioner och andra frågor
som har presenterats har inträffat och hänför sig till företaget.
ii.
Fullständighet – alla upplysningar som ska ingå i de finansiella rapporterna ingår också.
iii.
Klassificering och begriplighet – den finansiella informationen har presenterats och
beskrivits korrekt och upplysningarna är tydliga.
iv.
Riktighet och värdering – finansiell och annan information ger en rättvisande bild och
beloppen är korrekta.
Revisionsakt
En eller flera pärmar, mappar eller andra lagringsmedier, i fysisk eller elektronisk form, som innehåller
det material som utgör dokumentationen för ett visst uppdrag.
Revisionsbevis
Information som revisorn använder för att komma fram till de slutsatser som han eller hon grundar sina
uttalanden i revisors rapport på. Revisionsbevis innefattar både information som ingår i det
räkenskapsmaterial som utgör underlag för de finansiella rapporterna och annan information. (Se
Tillräcklighet i fråga om revisionsbevis och Ändamålsenlighet (i fråga om revisionsbevis))
Revisionsdokumentation
Dokumentation av utförda granskningsåtgärder, inhämtade relevanta revisionsbevis samt slutsatser som
revisorn har kommit fram till (ibland används även termen "arbetspapper").
Revisionsmässigt urval (urval)
Tillämpningen av granskningsåtgärder på mindre än 100 procent av posterna i en population av relevans
för revisionen på ett sådant sätt att varje urvalsenhet har möjlighet att bli vald för att ge revisorn en rimlig
grund för slutsatser om hela populationen.
Revisionsrisk
Risken för att revisorn gör ett oriktigt uttalande i revisors rapport när de finansiella rapporterna innehåller
väsentliga felaktigheter. Revisionsrisk är en funktion av riskerna för väsentliga felaktigheter och
upptäcktsrisk.
Juni 2015
24
NORDISK STANDARD FÖR REVISION I MINDRE FÖRETAG
Rimlig säkerhet (i sammanhanget revisionsuppdrag och i kvalitetskontroll)
En hög, men inte absolut, grad av säkerhet.
Risk för väsentlig felaktighet
Risken för att de finansiella rapporterna innehåller väsentliga felaktigheter före en revision. Denna risk
består av två delar, som beskrivs på följande sätt på påståendenivån:
a. Inneboende risk
Känsligheten hos ett påstående om ett transaktionsslag, ett konto eller en upplysning för en
felaktighet som skulle kunna vara väsentlig, antingen enskilt eller tillsammans med andra
felaktigheter, före beaktande av eventuella kontroller.
b. Kontrollrisk
Risken för att en felaktighet som skulle kunna finnas i ett påstående om ett transaktionsslag, ett konto
eller en upplysning och som skulle kunna vara väsentlig, antingen enskilt eller tillsammans med
andra felaktigheter, inte förhindras eller upptäcks och rättas i tid via företagets interna kontroll.
Riskbedömning
De granskningsåtgärder som utförs för att få en förståelse av företaget och dess miljö, däribland den
interna kontrollen i företaget, för att identifiera och bedöma riskerna för väsentliga felaktigheter, vare sig
dessa beror på oegentligheter eller på fel, på rapport- och påståendenivåerna.
Risk på rapportnivån
Risk för väsentliga felaktigheter på rapportnivån hänför sig till risker som är av avgörande betydelse för
de finansiella rapporterna som helhet och kan påverka många påståenden. Den här typen av risker är inte
nödvändigtvis risker som kan kopplas till särskilda påståenden på transaktionsslags-, konto- eller
upplysningsnivåerna. De utgör snarare omständigheter som kan öka riskerna för väsentliga felaktigheter
på påståendenivån, t.ex. genom att företagsledningen sätter sig över den interna kontrollen. Risker på
rapportnivån kan vara särskilt relevanta när revisorn ska bedöma riskerna för väsentliga felaktigheter som
beror på oegentligheter.
Räkenskapsmaterial
Bokföringsunderlag och annat underlagsmaterial, t.ex. checkar och dokumentation av elektronisk
överföring av medel; fakturor, kontrakt; huvudbok och reskontror, bokföringsposter och andra justeringar
av de finansiella rapporterna; samt bokföringsmaterial som arbetssedlar och arbetsblad som underlag för
kostnadsfördelningar, beräkningar, avstämningar och upplysningar.
Skriftligt uttalande
Ett skriftligt uttalande från företagsledningen som lämnas till revisorn för att bekräfta vissa förhållanden
eller som stöd för andra revisionsbevis. I det här sammanhanget innefattar skriftliga uttalanden inte
finansiella rapporter, påståenden i dessa eller underliggande bokföring och bokföringsmaterial.
Specialist anlitad av företagsledningen
En enskild person eller organisation som har sakkunskap inom ett annat område än redovisning och
revision, vars arbete inom det området används i syfte att bistå företagsledningen i arbetet med att
upprätta de finansiella rapporterna.
Stycke med upplysningar av särskild betydelse
Ett stycke i revisors rapport som rör ett förhållande som är presenterat eller upplysning lämnat om på ett
riktigt sätt i de finansiella rapporterna och som enligt revisorn är så viktigt att det är grundläggande för
användares förståelse av de finansiella rapporterna.
Substansgranskning
En granskningsåtgärd avsedd att upptäcka väsentliga felaktigheter på påståendenivån.
Substansgranskning innefattar
a. detaljgranskning (transaktionsslag, konton och upplysningar), och
b. substansinriktad analytisk granskning.
Juni 2015
25
NORDISK STANDARD FÖR REVISION I MINDRE FÖRETAG
Tillräcklighet (i fråga om revisionsbevis)
Måttet på kvantiteten revisionsbevis. Den kvantitet revisionsbevis som behövs påverkas av revisorns
bedömning av riskerna för väsentliga felaktigheter och även av kvaliteten på sådana revisionsbevis.
Tillämpligt ramverk för finansiell rapportering
Det ramverk för finansiell rapportering som har antagits av företagsledningen och, i tillämpliga fall,
styrelsen för upprättandet av de finansiella rapporterna som är godtagbart med hänsyn till företagets
karaktär och målet för de finansiella rapporterna eller krävs enligt lag eller annan författning. Termen
"ramverk avsett att ge en rättvisande bild" står för ett ramverk för finansiell rapportering som kräver att
kraven i ramverket följs och som
a. uttryckligen eller underförstått konstaterar att företagsledningen, för att ge en rättvisande bild i de
finansiella rapporterna, kan behöva lämna upplysningar utöver dem som särskilt krävs i ramverket,
eller
b. uttryckligen konstaterar att företagsledningen kan behöva avvika från ett krav i ramverket för att ge
en rättvisande bild i de finansiella rapporterna. Sådana avvikelser väntas bara vara nödvändiga i
ytterst sällsynta fall.
Termen "regelstyrt ramverk" står för ett ramverk för finansiell rapportering som kräver att kraven i
ramverket följs men inte innehåller bekräftelserna i a och b ovan.
Uppdragsteam
Alla delägare och medarbetare som utför uppdraget samt eventuella personer som har anlitats av
revisionsföretaget eller ett nätverksföretag för att utföra åtgärder i uppdraget. Denna definition innefattar
inte externa specialister som har anlitats av revisionsföretaget eller ett nätverksföretag.
Uppskattning i redovisningen
En skattning av ett belopp i avsaknad av ett exakt mått. Termen används för ett belopp som används för
verkligt värde när det finns osäkerhet i uppskattningen samt för andra belopp som kräver uppskattning. I
de fall standarden enbart behandlar uppskattningar i redovisningen som rör bestämning till verkligt värde
används termen "uppskattningar av verkligt värde i redovisningen".
Upptäcktsrisk
Risken för att de åtgärder som en revisor utför för att minska revisionsrisk till en godtagbart låg nivå inte
kommer att leda till upptäckt av en förekommande felaktighet som skulle kunna vara väsentlig, antingen
enskilt eller tillsammans med andra felaktigheter.
Urvalsenhet
De enskilda enheter som utgör en population.
Uttalande enligt standardutformningen
Revisorns uttalande när han eller hon drar slutsatsen att de finansiella rapporterna i alla väsentliga
avseenden har upprättats enligt det tillämpliga ramverket för finansiell rapportering.
Ändamålsenlighet (i fråga om revisionsbevis)
Ändamålsenlighet är måttet på kvaliteten på revisionsbevisen, dvs. deras relevans och tillförlitlighet som
stöd för de slutsatser som revisorn använder som grund för sitt uttalande.
Övriga upplysningar
Ett stycke i revisors rapport som rör ett annat förhållande än dem som är presenterade eller som
upplysning har lämnats om i de finansiella rapporterna och som enligt revisorn är relevant för användares
förståelse av revisionen, revisorns ansvar eller revisors rapport.
Överträdelser
Avsiktliga eller oavsiktliga försummelser eller åtgärder från företagets sida i strid med gällande lagar
eller andra författningar. Däri innefattas transaktioner som har gjorts av företaget, i företagets namn eller
på företagets vägnar av styrelsen, företagsledningen eller anställda i företaget. Överträdelser innefattar
inte personlig misskötsel (som inte har något samband med företagets verksamhet) från styrelsens,
företagsledningens eller anställdas sida.
Juni 2015
26