Affärsutveckling

SRF- Västra kretsen
3:e mars 2011
1
Aktuella rättsfall & skrivelser
Vilken påverkan har dessa för dig och
dina kunder
2
Aktuella rättsfall - Omstruktureringar
 EGD- SKF




Moms på konsultkostnader i samband med aktieförsäljning
Fastställd i RR – mål nr 743-07 (10-06-24)
Ingen avdragsrätt för ingående moms
Om det kan påvisas ett direkt och omedelbart samband mellan de
tjänster som förvärvats och aktieavyttringen medges inget avdrag
 Att tänka på:
 Hur hanteras momsen vid omstruktureringar?
 Moms på konsultkostnader i samband med förvärv av aktier?
 KR i Jönköping 2034-09
 Avdrag för ingående moms avseende tjänster som köpts i
samband med försäljning av aktier i DB
 Avyttringen kan jämställas med en verksamhetsöverlåtelse
3
Inget momsavdrag för mäklararvode
 SKV dnr 131 819389-10/111
 Tidigare fick man avdrag för ingående moms på
mäklararvode i samband med fastighetsförsäljning
om fastigheten använts i momspliktig verksamhet
 Med anledning av SKF-domen:
 Kostnaden har direkt och omedelbart samband med en
momsfri omsättning – momsen kan därför inte dras av
 Fastigheten ingår i en verksamhetsöverlåtelse?
 En "icke-omsättning"
 Avdragsrätten bedöms då efter allmänna kriterier
4
Aktuell EU-dom - EUD mål nr 88/09
 Bolag X bedriver kopieringsverksamhet. Bolaget
framställer kopior med eget material medan kunden
tillhandahåller originaldokument.




Programmering av kopieringsmaskin
Sammanställning, hophäftning och sortering av kopior
Ett eller flera tillhandahållanden? Vara eller tjänst?
Har betydelse för skattesats samt omsättningsland
 EUD
 Kopieringsverksamheten är ett odelbart tillhandahållande
 Anser det är möjligt att betrakta tillhandahållandet som en
vara men lämnar över till nationell domstol att avgöra
 Vad får detta för betydelse i Sverige?
5
Vad har hänt sedan "tryckeri-domen"
kom?
 Tryckerier omprövar tidigare inlämnade
skattedeklarationer
 6 % istället för 25 % (bok, tidning etc)
 Återbetalning till företag som inte har full avdragsrätt
 Åren 2004 och framåt...
 SKV dnr 131 729629-10/111
 Tryckerier kan sälja medlemstidningar momsfritt
 SKV dnr 131 815703-10/111
 Skattesats på böcker (ej huvudsakligen reklam)
 Matrecept, stick-virkesbeskrivningar, festprogram,
kundtidning, informationsblad, instruktionsbok,
årsredovisning, manual, häfte till aktiefondskunder
6
Inkråmsförsäljning
 Hel eller del av verksamhet?
 Momsfri försäljning av verksamhet
 Var noga med avtalen!
 Parterna måste vara ense om momssituationen
 Avtala om kreditering eller tilläggsfakturering
 Var noga med öppna yrkanden
 I samband med redovisning i SKD – ruta 42
 Försäljning med moms – köparens risk
 Försäljning utan moms – säljarens risk
7
Överlåtelse av blandad verksamhet
SKV dnr 131 623316-08/111
Överlåtelse av tillgångar i samband med en
verksamhetsöverlåtelse är en "icke-omsättning"
Undantaget omfattar även överlåtelse av tillgångar i
blandad verksamhet
 Får inte leda till någon konkurrenssnedvridning
Exempel:
 Optiker överlåter sin verksamhet till någon som ska driva den
vidare
 Ett AB överlåter ett gym till en ideell förening
8
Omvärdering av beskattningsunderlag
 SKV dnr 131 812006-10/111
 Personalmåltider i restaurangföretag
 Beskattningsunderlaget beräknas med utgångspunkt från den
faktiska ersättningen
 Denna ska motsvara eller överstiga företagets kostnader för
att tillhandahålla måltiden
 Om ersättningen understiger företagets kostnader?
 Ersättningen är då inte marknadsmässigt betingad
 Reglerna om omvärdering av beskattningsunderlaget kan då
bli aktuell
 Utgå då från företagets fasta och rörliga kostnader
9
Inventarier i stadigvarande bostad
 SKV dnr 131 602507-10/111
 Avdragsförbud för stadigvarande bostad
 Gäller även anskaffningar av lös egendom som kan hänföras
till bostaden
 Inredning och inventarier såsom köksutrustning och TV
 Möbler
 Verksamhetslokal i stadigvarande bostad
 Datorutrustning
 Telefax
 Säkerhetsskåp
10
Begränsad avdragsrätt vid
bidragsfinansierad verksamhet
 RR mål nr 2215-2216-09 - 2010-03-19
 Bolaget X driver en PR- och reklambyrå och arbetar i
projektform. För vissa projekt har X sökt och fått bidrag från
olika EU-fonder. I samband med bidragsgivningen har en
kommun förbundit sig att finansiera delar av dessa projekt. X
drar av all ingående moms som uppkommer i verksamheten.
 KR =
 Bidrag som tas emot utan motprestation är ingen omsättning.
X har inte visat att tjänster har tillhandahållits kommunen som
är direkt kopplade till de bidrag som kommunen lämnat till X.
Projekten faller därför utanför ML. X har inte rätt att göra
avdrag för ingående moms som hänför sig till förvärv i
projekten.
 RR = Inget prövningstillstånd
11
Bidrag - avdragsrätt
SKV anser att
avdragsrätten påverkas
av bidraget
Momspl.
intäkter
Momspliktig
verksamhet
100 %
Förvärv
Skälig grund Ingående moms
på gemensam
kostnad
Bidrag
Eget projekt
0%
Förvärv
12
Inget momsavdrag för fyrhjulig MC
 KR i Sundsvall mål nr 1592-10
 Det har inte gjorts sannolikt att inköpet är för att
användas i näringsverksamheten på grund av
näringsverksamhetens omfattning och ”särskilt
fordonets art”.
 Avdrag medges inte för värdeminskningsavdrag vid
inkomstbeskattningen och eftersom X bedriver
skogsbruk medges inte heller avdrag för ingående moms
för inköpet av motorcykeln.
 Kommentar
 Avdrag medgavs inte på grund av att avdragsförbudet för inköp av
fyrhjuling som räknas som motorcykel är generellt för alla
verksamheter. Motsvarande gäller för inköp av personbilar.
13
Marginalbeskattning av begagnade bilar
 SKV dnr 131 829382-10/111
 Höga krav på bevisning för att kunna tillämpa VMB
 Är förutsättningarna för VMB sannolikt uppfyllda?
 Om inte, är återförsäljaren i god tro?
 Näringsidkare köper bil från annat EU-land
 Korrekt faktura
 Hänvisning till att VMB har tillämpats av säljaren
 Köparens VAT-nummer får inte finnas med
 Anvisning till de anställda på myndigheten hur de
ska utreda ärenden
14
Gränsdragning - Sjukvård
 Sjukvård - åtgärder för att medicinskt förebygga,
utreda och behandla sjukdomar, kroppsfel och
skador. Skönhetsvård omfattas inte.
 KR i Göteborg mål nr 3572-3575-08
 Bolaget måste visa att det varit fråga om estetiska
operationer och behandlingar, till skillnad från
ansiktsbehandlingar och liknande hudvård.
 Bolaget skönstaxerades
 KR i Stockholm mål nr 8054-08
 Skönhetsvård omfattas inte – skilja på rekonstruktiv
sjukvård och skönhetskirurgi
 Gränsdragningsproblem – blandad verksamhet
15
Vad tittar skatteverket på?
Aktuella frågeställningar
16
Vanliga fel – kostar multum!!!
 Hantering av moms i koncerner
 Utlägg eller vidarefakturering?
 Hantering av moms i vilande bolag
 Bolaget bedriver ingen verksamhet – avregistrering
bolaget från moms
 Hantering av moms vid
verksamhetsöverlåtelser
 Försäljning av aktier?
 Hantering av moms i fastighetsbolag
 Frivillig skattskyldighet
 Försäljning av fastighet
 Hantering av moms vid internationell handel
17
Fastighetsbranschen - Kostsamma fel

Uthyrning i andra hand


Ny- eller tillbyggnation


Försäljning av dotterbolag som äger fastighet
Glöm inte jämkningshandlingar
Eventuell slutjämkning
Ändrad användning


Glöm inte registrering
Försäljning av fastighet




Glöm inte registrering
Av- eller tilläggsregistering
Sen registrering

Finns ingen retoraktivitet
18
Frivillig skattskyldighet – aktuella rättsfall
KR i Göteborg mål nr 3531-06
 Hyresgästen tillträdde lokalerna den 15 okt. Ansökan
ankom SKV 29:e dec.
 KR: Ansökan kom in för sent – inget retroaktivt avdrag
RR mål nr 2021-07
 Bolag X ansökte om registrering för frivillig skattskyldighet
under uppförandeskedet
 RR= Inget retroaktivt avdrag eftersom kombination inte
tillåten
KR i Göteborg mål nr 2358-2360-08
 Byggnad som omfattades av frivillig skattskyldighet revs
 SKV nekade avdrag eftersom ingen ny ansökan lämnats
 KR: Oriktig uppgift – skattetillägget kvarstår
19
Aktuellt just nu…
 Många frågeställningar kring "blandad
verksamhet"
 Utåtriktad entreprenad verksamhet i kombination med
byggnation i egen regi
 Byggnation i egen regi
 Köper mark/fastigheter som bebyggs i syfte att säljas
vidare
 Försäljningen momsfri
 Ingen avdragsrätt för ingående moms
 Uttagsbeskattning
 Beräknas på direkta samt indirekta omkostnader
 Stor risk som kostar mycket pengar!
20
Aktuellt just nu…
 Fakturans utformning
 Förenklad faktura
 Självfaktura
 Avräkningar?
 Förmedlingsprovisioner?
 Val av redovisningsmetod
 Hantering av förskott
 Faktureringsmetoden eller fakturadatummetoden
 Hantering av rabatter och bonusar
 Utlägg eller vidarefakturering
21
Nya förslag
22
Moms och ideella föreningar – Ds
2009:58
 Ideella föreningar blir beskattningsbara personer
 Beloppsgränser samt undantag för vissa varor och
tjänster
 Undantag från moms för mindre företag
 250.000 kr?
 Eller 1.000.000 kr för ideella föreningar?
 Slopa frivillig skattskyldighet
 Sannolikt att det går igenom?
 Undantag för ideella föreningar?
23
Internationell handel
Varor och tjänster
24
Vi lever in en globaliserad värld…
 Varför så viktigt att ha koll på momsreglerna?
 Allt fler företag har internationella
transaktioner
 Viktigt att skilja på definitionen av varor och
tjänster
 Vad säljer du? Till vem? Företag eller privatperson?
 Om omsättningslandet inte är Sverige?
 Krävs en momsregistrering i utlandet?
 Finns tröskelvärden?
 Vem svarar på frågor om momsregler i andra länder?
25
Försäljning av varor inom EG
 Du kan sälja varor utan moms om:
• Varorna transporteras från ett EG-land till ett annat EG-land
• Förvärvas av mervärdesskatteskyldig
• Köparens VAT-nummer ska anges på fakturan
 Det är varans väg som avgör om det är fråga om EGhandel eller ej
 Du måste kontrollera följande:



Kontrollera VAT numret samt att det är korrekt
Kontrollera att det är köparens VAT nummer samt dokumentera
kontrollen
Begär kopia av transporthandling om köparen ansvarar för
transport
 Vid tveksamhet – ta alltid ut moms!
26
Oäkta trepartshandel – Exempel I
SE1
DK
(registrerad till moms i SE)
(registrerad till moms i DK)
Faktura
Faktura
SE2
(registrerad till moms i SE)
27
Oäkta trepartshandel – Exempel II
SE1
DK
(registrerad till moms i SE)
(registrerad till moms i DK)
Faktura
Faktura
Norge
(registrerad?)
28
Internationell handel – Aktuella skrivelser
 SKV Dnr 131 372548-10/111
 Alla bikostnader fram till sista ort som anges i
frakthandling ska ingå i beskattningsunderlaget för
import
 Undantag från moms för de tjänster som ingår i
beskattningsunderlaget
 SKV Dnr 131 279243-10/111
 Omsättningsland för varutransporter
 SKV Dnr 131 13366-10/111
 Ideella föreningars inköp av tjänster från utlandet
 SKV Dnr 131 19677-10/111
 Fakturans innehåll – krav på särskild notering
29
Två nya huvudregler - Tjänster
 Tjänster som tillhandahålls till en näringsidkare ska
beskattas i det land där denne näringsidkare
(köparen) har sitt säte (B2B).
 5 kap 5 § ML
 Tjänster som tillhandahålls någon som inte är
näringsidkare ska beskattas i det land där säljaren
har sitt säte eller fasta etableringsställe (B2C)
 5 kap 6 § ML
30
Exempel tjänsteomsättning
 Du tillhandahåller konsulttjänster till företag i
Danmark respektive Norge
Danmark
Norge
Faktureras utan moms
Kod 39 SKD
Hänvisning på faktura
VAT-nummer på faktura
Faktureras utan moms
Kod 40 SKD
Hänvisning på faktura
Periodisk sammanställning
31
Undantag från huvudreglerna (B2B)
 Fastighetstjänster
 Tjänsten omsatt där fastigheten är belägen
 Samma regler som tidigare
 Kan generera momsregistrering i andra länder
 Kulturella tjänster - idrottstjänster
 Genererar fram t.o.m 2011 momsregistrering i andra
länder
 Samma regler som tidigare – förändring sker 2011
 Restaurang- och cateringtjänster är omsatta där
tjänsterna fysiskt utförs
32
Momsen i ekonomihanteringssystem?
Att tänka på….
Generellt t ex
 Vad säljer vi – varor / tjänster?
 Har vi utländska filialer och /
eller dotterbolag?
 Har vi utländska momsreg?
Masterdata t ex
 Kund – VAT-nr, lev. adress
 Produkt – tjänst/vara,
skattesats
 Leverans – villkor, från/till
Valuta t ex
 Vilken valuta
 Valutakurs
 Förskott
Faktura t ex
 Formella regler
 Fakturatext
Momskoder t ex
 Hur byggs denna
(försäljning/inköp)?
 Används rätt kod?
 Koppling SKD, KVR, Intrastat?
33
Återbetalning av utländsk moms
 Ansökan görs via Skatteverkets elektroniska
portal
 Original eller kopia av faktura kan krävas om
rimliga tvivel avseende fordran
 Ansökan ska vara inlämnad senast den 30
september året efter återbetalningsperioden
 OBS!
 Skatteverket vidarebefordrar ansökningar som avser
återbetalningsperioder under 2009 även om dessa
har kommit in efter den 30 september 2010.
 För utländska företagare gäller 31:a mars 2011
34