1
BOKFÖRINGSNÄMNDEN
Handels- och industriministeriet
29.10.2002
ALLMÄN ANVISNING FÖR UPPGÖRANDE AV BOKSLUT,
BOKSLUTSKOMMUNIKÉ OCH DELÅRSRAPPORT I ENLIGHET
MED FINANSMINISTERIETS FÖRORDNING (538/2002)
I
INLEDNING
1.1
Den allmänna anvisningens tillämpningsområde och uppbyggnad
1.2 Tillämpningen av IAS/IFRS -standarderna
1.3 Närmare bestämmelser och undantagstillstånd
II
UPPGIFTER ENLIGT SKYLDIGHETEN TILL REGELBUNDEN
RAPPORTERING
2
2
3
4
5
2
Bokslut
2.1 Relationstal för den ekonomiska utvecklingen
2.2 Relationstal för aktier eller andelar
2.3 Övriga uppgifter
5
5
10
16
3
Bokslutskommuniké
3.1 Redogörelsedel
3.2 Tabelldel
3.3 Relationstal
24
25
25
27
4
4.1
4.2
4.3
4.4
III
Delårsrapport och årsrapport
Redogörelsedel
Tabelldel
Relationstal
Revisorns anmärkningar
EMISSIONSKORRIGERINGAR
28
29
30
32
33
34
2
I
INLEDNING
Bokföringsnämnden har med stöd av 3 § 1 mom. finansministeriets förordning om
regelbunden informationsskyldighet för värdepappersemittenter (538/2002, FMF) gett
följande allmänna anvisning för uppgörande av bokslut, bokslutskommuniké och
delårsrapport. Finansministeriets förordning trädde i kraft den 1 juli 2002 och
delårsrapport, bokslut och bokslutskommuniké i enlighet med förordningen bör
uppgöras för första gången senast för den bokföringsperiod som börjar den 1 juli 2002
eller därefter.
Den givna allmänna anvisningen gäller den regelbundna informationsskyldighetens
materiella innehåll och ersätter den av bokföringsnämnden den 17 december 1999
givna allmänna anvisningen om uppgörande av bokslut, bokslutskommuniké och
delårsrapport enligt finansministeriets beslut (390/1999). I den allmänna anvisningen
beaktas den nya lagen om andelslag (1488/2001, ADL) samt de ändringar som före
dagen för utfärdandet av den allmänna anvisningen har gjorts i bokföringslagen
(1336/1997, BFL), bokföringsförordningen (1339/1997, BFF), lagen om aktiebolag
(734/1978, ABL) och värdepappersmarknadslagen (495/1989, VML). Den allmänna
anvisningen innehåller rekommendationer bl.a. om behandlingen av ackumulerade
bokslutsdispositioner, egna aktier eller andelar och kapitallån vid beräkningen av
relationstal som beskriver den ekonomiska utvecklingen och olika relationstal för
aktier eller andelar. Direktiven om beräkningen av de konvertibla skuldebrevens och
optionsrätternas utspädningseffekt ges i enlighet med de internationella IAS/IFRSstandarderna (International Accounting/Financial Reporting Standards).
1.1
Den allmänna anvisningens tillämpningsområde och uppbyggnad
Den allmänna anvisningen gäller skyldigheten till regelbunden rapportering för den
som emitterar aktie, andel, masskuldebrev eller annat värdepapper avsett för offentlig
handel. Vad gäller skyldigheten till rapportering för den som emitterar masskuldebrev
eller annat värdepapper hänvisas i finansministeriets förordning till de detaljerade
bestämmelser som givits om rapporteringsskyldigheten vid emission av värdepapper
som berättigar till aktie eller andel. Denna allmänna anvisning berör ovan nämnda
emittenter till de delar som finansministeriet har bestämt att förordningens
tillämpningsområde skall gälla dem.
Anvisningen består av två delar. Den första delen innehåller alla de uppgifter som
enligt 2 kap. 5, 6 och 6 a § VML och FMF bör uppges i emittentens (företagets)
bokslut, bokslutskommuniké och delårsrapport.
Varje bestämmelse i FMF anges med en rubrik försedd med en två- eller tresiffrig
identifikation (x.x, x.x.x). De särskilda faktorer som bör beaktas vid beräkningen av
relationstalen för den ekonomiska utvecklingen (punkt 2.1 i den allmänna
anvisningen) återges före ifrågavarande relationstal. Detsamma gäller för relationstalen för aktier och andelar (punkt 2.2 i den allmänna anvisningen). För att öka
3
användbarheten innefattar den allmänna anvisningen även de bestämmelser angående
bokslut, bokslutskommuniké, delårsrapport och årsrapport som ingår i VML och FMF.
Den andra delen av anvisningen behandlar beräkningen av emissionskorrigeringar som
behövs vid uträkningen av relationstal för aktier och andelar.
Längre fram i den allmänna anvisningen återges principerna för beräkning av
relationstal. IAS/IFRS-standarderna har beaktats vid återgivandet av de rekommenderade beräkningsprinciperna. Behandlingen av olika bokslutsposter i relationstalen motsvarar inte till alla delar den som tillämpas i resultaträkningen och balansräkningen. Syftet med denna allmänna anvisning är inte att ändra återgivandet av
resultaträkningens och balansräkningens uppgifter såsom om dessa bestäms i bokföringslagstiftningen och lagen om aktiebolag eller lagen om andelslag. Exempelvis
behandlas egna aktier och kapitallån på olika sätt i balansräkningen och relationstalen.
1.2
Tillämpning av IAS/IFRS –standarderna
13 § FMF:
En emittent som i delårsrapporterna eller bokslutet tillämpar
IAS/IFRS –standarderna kan uppgöra en i enlighet med dessa
upprättad delårsrapport, ett i enlighet med dessa upprättat bokslut
eller en i enlighet med dessa upprättad bokslutskommuniké. En
emittent som inte har tillämpat IAS/IFRS-standarderna under den
tid som avses ovan i denna förordning skall lämna uppgifter i sitt
bokslut, i sin bokslutskommuniké eller i sin delårsrapport enligt
standarderna för den tid de har tillämpats, dock minst två
räkenskapsperioder.
Om en emittent upprättar ett bokslut eller en delårsrapport i enlighet med IAS/IFRSstandarderna är denne enligt förordningen skyldig att i bokslutet,
bokslutskommunikén och delårsrapporten lämna uppgifter i enlighet med standarderna
för den tid som standarderna har tillämpats. Härvid skall åtminstone
jämförelseuppgifter från föregående räkenskapsperiod lämnas. Det är fråga om en
övergångsbestämmelse som är avsedd för de emittenter som tillämpar standarderna
och som gäller angivande av relationstal på det sätt som FMF förutsätter för de fem
senast förflutna räkenskapsperioderna. Sådana emittenter uppger relationstal som har
beräknats enligt standarderna för den tid då standarderna har tillämpats, dock för
minst två räkenskapsperioder, och kompletterar dem för tidigare räkenskapsperioder
med relationstal som har beräknats enligt BFL fram till den räkenskapsperiod som
FMF förutsätter. När relationstalen uppges, skall det klart framgå vilket
rapporteringsnormverk som har tillämpats för var och en av räkenskapsperioderna.
Skyldigheten att ge information för den som har upprättat ett IAS/IFRS –bokslut eller
en IAS/IFRS –delårsrapport som omfattas av tillämpningsområdet för FMF begränsar
sig inte endast till de uppgifter som standarderna förutsätter att skall anmälas. En
emittent som tillämpar standarderna skall när denne följer förordningen dessutom
4
uppge åtminstone de andra uppgifter som avses i denna allmänna anvisning. När ett
bokslut upprättas i enlighet med IAS/IFRS-standarderna skall ifrågavarande
standarder i tillämpliga delar följas vid beräkningen och uppgivandet av relationstalen.
1.3
Närmare bestämmelser och undantagstillstånd
I enlighet med 3 § FMF kan finansinspektionen meddela närmare föreskrifter om
upprättandet av bokslut och koncernbokslut för kreditinstitut samt ge
finansinspektionens
tillsynsobjekt
anvisningar
om
uppgörandet
av
bokslutskommunikéer och delårsrapporter. Dessutom kan försäkringsinspektionen
meddela sådana föreskrifter samt ge sådana anvisningar och utlåtanden om bokslut,
bokslutskommunikéer och delårsrapporter för försäkringsbolag som föranleds av
försäkringsverksamhetens speciella karaktär. Till de delar som ovan nämnda
organisationers föreskrifter eller anvisningar avviker från denna allmänna anvisning
skall i kreditinstitut och försäkringsbolag i första hand iakttas de först nämnda.
Bokföringsnämnden, finansinspektionen eller försäkringsinspektionen kan bevilja
undantag från de bestämmelser (4.1 - 4.5 § FMF) om innehållet i delårsrapport och
bokslut som avses i VML och FMF. Finansinspektionen eller försäkringsinspektionen
kan bevilja undantag i fråga om offentliggörandet eller tidpunkten för
offentliggörandet av delårsrapporten och bokslutet (4.6 § FMF).
Bestämmelser om rapporteringsskyldighet för emittenter av värdepapper avsedda för
offentlig handel har givits även inom ramen för den självreglering som Helsingfors
fondbörs och andra marknadsplatser utövar.
5
II
UPPGIFTER ENLIGT SKYLDIGHETEN TILL
REGELBUNDEN RAPPORTERING
2
Bokslut
2 kap. 6 § 2 mom. VML:
Bokslutet skall ge en riktig och tillräcklig bild av emittentens verksamhetsresultat och ekonomiska ställning.
5 § 1 mom. FMF:
Ett aktiebolag vars aktier eller värdepapper som enligt lagen om aktiebolag
(734/1978) berättigar till aktier är föremål för offentlig handel, eller ett
andelslag vars andelar eller värdepapper som enligt lagen om andelslag
(1488/2001) berättigar till andelar är föremål för offentlig handel, skall
utöver
vad
som
anges
i
bokföringslagen
(1336/1997),
bokföringsförordningen (1339/1997) och lagen om aktiebolag eller lagen
om andelslag lämna åtminstone följande uppgifter i bokslutet.
I det föregående avses uppgifter som gäller relationstal för den ekonomiska
utvecklingen, relationstal för aktier eller andelar samt övriga uppgifter som bör
redovisas i bokslutet (se punkterna 2.1 - 2.3).
Uppgifterna redovisas i bokslutets verksamhetsberättelse, resultaträkning, balansräkning eller noter enligt 3:1.1 § BFL. Resultaträkningens och balansräkningens
uppgifter samt noterna redovisas i enlighet med ett sådant bokslut som avses i 3:1 §
BFL, om inte något annat förutsätts i det följande.
2.1
Relationstal för den ekonomiska utvecklingen
5 § 2 mom. 1 punkten FMF:
--- i bokslutet uppges följande relationstal som beskriver emittentens eller,
om emittenten är moderbolag eller moderandelslag i en koncern,
koncernens
ekonomiska
utveckling
för
de
fem
senaste
räkenskapsperioderna eller, om emittenten inte har varit verksam i fem hela
räkenskapsperioder, för emittentens verksamhetstid.
5 § 2 mom. 3 punkten FMF:
I bokslutet skall vid behov uppges beräkningsschemana och beräkningsgrunderna för relationstalen.
För att säkerställa att bokslutet jämte relationstal ger en riktig och tillräcklig bild av
företagets verksamhetsresultat och ekonomiska ställning bör relationstalen vid behov
kompletteras med tilläggsuppgifter.
Värdet för relationstalet anges även i fall att det är negativt.
6
Skatter
Då relationstalen beräknas redovisas både inkomstskatter och övriga direkta skatter
som skatter. Som inkomstskatt avses summan av räkenskapsperiodens skatt och den i
resultaträkningen upptagna latenta skatten. Med räkenskapsperiodens skatt avses skatt
som betalts eller återburits för räkenskapsperioden eller för tidigare räkenskapsperioder eller skatt som skall betalas eller återbäras för räkenskapsperioden eller för
tidigare räkenskapsperioder. Räkenskapsperiodens skatt kan även enligt systemet för
bolagsskattegottgörelse bestämmas på basis av dividender. I så fall beaktas
kompletteringsskatten i räkenskapsperiodens skatter. Med inkomstskatter avses skatter
förknippade med den normala rörelseverksamheten; skatt på basis av extraordinära
poster medtas sålunda inte i relationstalens skatter. Om summan av de skatter som
hänför sig till tidigare räkenskapsperioder är väsentlig, anges den i samband med
uppgifterna om relationstal. Om man vid beräkningen av relationstal avviker från de
poster som skall redovisas i resultaträkningen t.ex. beträffande de latenta skatterna, ges
nödvändiga tilläggsuppgifter om tillvägagångssättet i samband med relationstalen.
Egna aktier och andelar
Egna aktier eller andelar som med stöd av 11:6 a § ABL eller 6:5 § 4 punkten ADL
antecknats i aktiva i aktiebolagets eller andelslagets balansräkning skall minskas från
det egna kapitalet vid beräkningen av relationstal. Relationstalens dividend korrigeras
inte med eventuella räntekostnader som uppkommit till följd av anskaffningen av egna
aktier eller andelar, varför en genomförd anskaffning av egna aktier eller andelar
beaktas likvärdigt i relationstalets dividend och divisor.
Latenta skatteskulder och –fordringar
Det är att rekommendera att de latenta skatteskulderna och –fordringarna i koncernens
relationstal redovisas enligt alternativ 2 eller 3 som definieras i punkt 3 i de av
bokföringsnämnden den 11 januari 1999 givna allmänna anvisningarna om latenta
skatteskulder och –fordringar även i det fall att de i koncernbokslutet noterats enligt
alternativ 1. Vid redovisning enligt alternativ 2 eller 3 upptas förutom de latenta
skatteskulderna och –fordringarna som hänför sig till periodiseringsskillnader, även
eventuella latenta skatteskulder och –fordringar som hänför sig till andra tillfälliga
skillnader, såsom uppskrivningar, fördelning av koncernaktiva och –passiva, dotteroch intresseföretagens vinster och förluster samt omräkningsdifferenser. Om man vid
beräkningen av relationstal avviker från de latenta skatteskulderna och -fordringarna
som redovisas i koncernens resultat- eller balansräkning, ges nödvändiga tilläggsuppgifter om tillvägagångssättet i samband med relationstalen. En emittent som
upprättar ett IAS/IFRS-bokslut skall vid uppgivandet av latenta skatteskulder och –
fordringar följa standarden IAS 12 (Inkomstskatter) som sådan, dvs sakligt sett
alternativ 3.
Kapitallån
Ett kapitallån som avses i 5 kap. ABL och 13 kap. ADL och som i enlighet med 11:6 §
ABL samt 13:1.2 § 4 punkten ADL i balansräkningen antecknas som en särskild post
inom det egna kapitalet, beaktas inte i relationstalen som en post tillhörande det egna
kapitalet, utan behandlas enligt sin karaktär som skuld.
7
Ackumulerade bokslutsdispositioner
Vid beräkningen av relationstal beaktas den andel av ackumulerade bokslutsdispositioner (den ackumulerade differensen mellan bokförda avskrivningar och planmässiga avskrivningar samt reserver) som i koncernbalansräkningen upptagits i det
egna kapitalet som eget kapital (6:7.5 § BFL). Om företaget inte uppgör ett
koncernbokslut, upptas den andel av de ackumulerade bokslutsdispositionerna som hör
till det egna kapitalet på ovan beskrivet sätt vid beräkningen av relationstal. Även de
värdepappersemittenter (moderföretag till s.k. små koncerner), vilka är befriade från
skyldigheten att i koncernbokslutet redovisa latenta skatteskulder förknippade med
ackumulerade bokslutsdispositioner (6:7.6 § BFL), delar vid beräkningen av
relationstal de ackumulerade bokslutsdispositionerna i eget kapital och latent skatteskuld och behandlar det egna kapitalets andel på ovan beskrivet sätt.
Avsättningar
Avsättningarna jämställs vid beräkningen av relationstal med främmande kapital i
enlighet med sin ekonomiska karaktär.
Räntefria skulder
Vid beräkningen av relationstal förutsätter hanteringen av en skuld som räntefri, att
skulden till sin karaktär är räntefri. Leverantörsskulder och resultatregleringar är i
allmänhet räntefria. Den latenta skatteskulden räknas som en räntefri skuld. Lån, för
vilka det har bestämts att räntan är villkorlig, beaktas som räntepliktig skuld vid
beräkningen av relationstal. Summan av de räntefria skulderna bör framgå i bokslutet.
2.1.1 Omsättning
2.1.2 Rörelsevinst eller rörelseförlust eller överskott eller förlust och dess andel i procent av
omsättningen
2.1.3
Vinst, överskott eller förlust före extraordinära poster och dess andel i procent av
omsättningen
2.1.4 Vinst, överskott eller förlust före bokslutsdispositioner och skatter samt dess andel i procent
av omsättningen eller, om emittenten är moderbolag eller moderandelslag i en koncern, koncernens
resultat före skatter samt dess andel i procent av omsättningen
Det är att rekommendera att informationen även innefattar räkenskapsperiodens
resultat och dess procentuella andel av omsättningen.
8
2.1.5 Avkastning på eget kapital i procent
vinst, överskott eller förlust före extraordinära poster – skatter
eget kapital + minoritetsandel
x 100
Relationstalets divisor beräknas som ett medeltal av värdena enligt räkenskapsperiodens och den föregående räkenskapsperiodens balansräkning.
2.1.6 Avkastning på investerat kapital i procent
vinst, överskott eller förlust före extraordinära poster +
räntekostnader och övriga finansiella kostnader
balansomslutning – räntefria skulder
x 100
Relationstalets övriga finansiella kostnader består av andra poster som hänför sig till
det främmande kapitalet än räntekostnaderna, t.ex. på resultaträkningens poster
bokförda övriga ränte- och finansiella intäkter samt räntekostnader och övriga som
finansiella kostnader bokförda kursvinster och –förluster av det främmande kapitalet.
Relationstalets divisor beräknas som ett medeltal av värdena enligt räkenskapsperiodens och den föregående räkenskapsperiodens balansräkning.
2.1.7 Soliditeten i procent
eget kapital + minoritetsandel
balansomslutning – erhållna förskott
x 100
Relationstalets dividend och divisor beräknas på basis av de värden som gäller på bokslutsdagen.
2.1.8 Bruttoinvesteringar bland balansräkningens bestående aktiva i eurobelopp och procent av
omsättningen
Med bruttoinvesteringar avses utgifter för anskaffning av sådana materiella och
immateriella tillgångar och investeringar som hör till de bestående aktiva, medräknat
sådana fordringar på beviljade lån som hör till de bestående aktiva. Informationen om
koncernens moderbolag bör innehålla uppgifter om den i bestående aktiva i
koncernbalansen aktiverade utgiften för anskaffning av tillgångar och investeringar
utanför koncernen samt tillgångar vilka den bokföringsskyldige själv tillverkat.
2.1.9 Forsknings- och utvecklingsutgifter i eurobelopp och procent av omsättningen
Enligt handels- och industriministeriets beslut (50/1998) om förutsättningarna för
aktivering av utvecklingsutgifter i balansräkningen avses med utvecklingsverksamhet
tillämpning av forskningsresultat eller annan kunskap på utvecklandet av en tillgång
9
som är väsentligt annorlunda än de tillgångar som sedan tidigare är tillgängliga för den
bokföringsskyldige, innan den bokföringsskyldige inleder sådant utnyttjande av
tillgången som är ämnat att bli effektivt eller lönsamt. Till utvecklingsutgifterna räknas
enligt beslutet de i bokföringslagen avsedda anskaffningsutgifter vilka förorsakats av
utvecklingsverksamheten. Av personalutgifterna beaktas som utvecklingsutgifter de
personalutgifter som förorsakas av personer som är direkt sysselsatta med
utvecklingsverksamhet. Om materiella anläggningstillgångar endast till en del används
för utvecklingsverksamhet, får i utvecklingsutgifterna inbegripas endast en sådan
andel av de i bokföringslagen avsedda avskrivningarna som motsvarar denna
användning.
Utvecklingsutgifter som inte uppfyller de förutsättningar om vilka bestäms i HIMb får
aktiveras som andra utgifter med lång verkningstid i enlighet med 5:1 och 5:11 § BFL.
På samma sätt får utgifterna för forskningsverksamhet aktiveras. Med utgifterna avses
därvid utgifter som uppstår till följd av sådan erforderlig, ursprunglig och systematisk
forskningsverksamhet som behövs för produktion och förståelse av ny vetenskaplig
eller teknisk kunskap.
Som forsknings- och utvecklingsutgifterna enligt punkt 2.1.9 upptas de utvecklingsutgifter som uppfyller villkoren i HIM:s beslut samt forsknings- och utvecklingsutgifter
som i bokföringen upptagits som andra utgifter med lång verkningstid. Utgifter vilka
upptagits som kostnader i resultaträkningen redovisas separat liksom även de i
balansräkningen aktiverade ökningarna i forsknings- och utvecklingsutgifterna.
Som koncernens forsknings- och utvecklingsutgifter upptas utgifter för forskningsoch utvecklingsverksamhet inom koncernen samt utgifter för forsknings- och
utvecklingsarbete som anskaffats från andra än företag som hör till koncernen, t.ex.
forskningsinstitut, högskolor och andra organisationer.
2.1.10
Orderstocken, om uppgiften skall anses viktig med tanke på arten av emittentens
verksamhet
Orderstocken består av den del av bindande, olevererade beställningar som inkommit
före räkenskapsperiodens slut och som ännu inte noterats i omsättningen.
Åtaganden i utländsk valuta omräknas till finsk valuta enligt kursen på bokslutsdagen.
Är ett åtagande i utländsk valuta bundet vid en bestämd kurs genom avtal eller på
något annat sätt, får det omräknas till finsk valuta enligt denna kurs (5:3 § BFL).
Denna uppgift behöver inte meddelas inom de branscher, vilkas orderstock inte är en
betydelsefull faktor med hänsyn till värderingen av verksamhetens resultat och
ekonomiska ställning.
2.1.11 Antalet anställda i genomsnitt under räkenskapsperioden
Relationstalet beräknas som ett medeltal av antalet anställda vid kalendermånadernas
slut. Antalet beaktar de i tjänst varande personernas eventuella deltidsanställning.
10
2.1.12 Övriga relationstal
Om företaget förutom relationstalen som beskriver den ekonomiska utvecklingen i
enlighet med ovan nämnda förordning av finansministeriet även meddelar
relationstalet för nettoskuldsättningsgraden i bokslutet (engl. gearing) rekommenderas
en beräkning enligt följande:
räntebärande skulder – kassa, banktillgodohavanden samt
finansiella värdepapper
eget kapital + minoritetsandel
x 100
Relationstalets dividend och divisor beräknas på basis av de värden som gäller på bokslutsdagen.
2.2
Relationstal för aktier eller andelar
5 §, 2 mom., 2 punkten FMF:
--- i bokslutet skall uppges följande relationstal per aktie [eller andel] för
emittenten eller, om emittenten är moderbolag eller moderandelslag i en
koncern, för koncernen och särskilt för varje aktie- eller andelsslag för de
fem senast avslutade räkenskapsperioderna, eller, om emittenten inte har
varit verksam i fem hela räkenskapsperioder, för emittentens
verksamhetstid.
5 §, 2 mom., 3 punkten FMF:
I bokslutet skall vid behov uppges beräkningsschemana och beräkningsgrunderna för relationstalen.
Relationstalets värde redovisas även i det fall att det är negativt.
5 § 3 mom. FMF:
Om antalet aktier eller andelar i det emitterande bolaget under de fem
senast avslutade räkenskapsperioderna har ändrats till följd av en ökning
eller nedsättning av aktiekapitalet eller andels-, tilläggsandels- eller
placeringsandelskapitalet, eller en höjning av aktiernas eller andelarnas
nominella värde, delning eller av någon annan orsak, skall de relationstal
per aktie eller andel --- rättas för att vara jämförbara och den grund som
använts vid rättelsen uppges.
Emissionskorrigeringar och beräkningen av antalet aktier och andelar behandlas
närmare i kapitel III Emissionskorrigeringar i denna allmänna anvisning.
Egna aktier och andelar minskas från antalet aktier och andelar vid beräkningen av
relationstal för aktier och andelar. Detta gäller både egna aktier och placeringsandelar
som anskaffats på det sätt som avses i kap. 7 ABL och kap. 12 ADL och aktier och
11
andelar som bolaget inlöst och makulerat på det sätt som avses i kap. 6 ABL.
5 §, 4 mom. FMF:
Om emittentens räkenskapsperiod avviker från 12 månader, skall det
resultat för räkenskapsperioden som ingår i de per aktie eller andel
uträknade relationstalen rättas så att det motsvarar 12 månader. Den
avvikande längden på räkenskapsperioden skall uppges särskilt i samband
med relationstalen
Skatter
Då relationstalen beräknas redovisas både inkomstskatter och övriga direkta skatter
som skatter. Som inkomstskatt avses summan av räkenskapsperiodens skatt och den i
resultaträkningen upptagna latenta skatten. Med räkenskapsperiodens skatt avses skatt
som betalts eller återburits för räkenskapsperioden eller för tidigare räkenskapsperioder eller skatt som skall betalas eller återbäras för räkenskapsperioden eller för
tidigare räkenskapsperioder. Räkenskapsperiodens skatt kan även enligt systemet för
bolagsskattegottgörelse bestämmas på basis av dividender. I så fall beaktas
kompletteringsskatten i räkenskapsperiodens skatter. Med inkomstskatter avses skatter
förknippade med den normala rörelseverksamheten; skatt på basis av extraordinära
poster medtas sålunda inte i relationstalens skatter. Om summan av de skatter som
hänför sig till tidigare räkenskapsperioder är väsentlig, anges den i samband med
uppgifterna om relationstal. Om man vid beräkningen av relationstal avviker från de
poster som skall redovisas i resultaträkningen t.ex. beträffande de latenta skatterna, ges
nödvändiga tilläggsuppgifter om tillvägagångssättet i samband med relationstalen.
Egna aktier eller andelar
Egna aktier eller andelar som med stöd av 11:6 a § ABL eller 13:1.2 § 4 punkten ADL
antecknats i aktiva i aktiebolagets eller andelslagets balansräkning skall minskas från
det egna kapitalet vid beräkningen av relationstal. Relationstalens dividend korrigeras
inte med eventuella räntekostnader som uppkommit till följd av anskaffningen av egna
aktier eller andelar, varför en genomförd anskaffning av egna aktier eller andelar
beaktas likvärdigt i relationstalets dividend och divisor.
Latenta skatteskulder och –fordringar
Det är att rekommendera att de latenta skatteskulderna och –fordringarna i koncernens
relationstal redovisas enligt alternativ 2 eller 3 som definieras i punkt 3 i de av
bokföringsnämnden den 11 januari 1999 givna allmänna anvisningarna om latenta
skatteskulder och –fordringar även i det fall att de i koncernbokslutet noterats enligt
alternativ 1. Vid redovisning enligt alternativ 2 eller 3 upptas förutom de latenta
skatteskulderna och –fordringarna som hänför sig till periodiseringsskillnader, även
eventuella latenta skatteskulder och –fordringar som hänför sig till andra tillfälliga
skillnader, såsom uppskrivningar, fördelning av koncernaktiva och –passiva, dotteroch intresseföretagens vinster och förluster samt omräkningsdifferenser. Om man vid
beräkningen av relationstal avviker från de latenta skatteskulderna och -fordringarna
som redovisas i koncernens resultat- eller balansräkning, ges nödvändiga
tilläggsuppgifter om tillvägagångssättet i samband med relationstalen. En emittent som
upprättar ett IAS/IFRS-bokslut skall vid uppgivandet av latenta skatteskulder och
12
-fordringar följa standarden IAS 12 (Inkomstskatter) som sådan, dvs. sakligt sett
alternativ 3.
Preferensaktier, placeringsandelar och tilläggsandelar
Om företaget har sådana preferensaktier som avses i 3:1 b § ABL eller sådana
placeringsandelar som avses i 12:1 § ADL eller sådana tilläggsandelar som avses i
11:1 § ADL och om de vad gäller rättigheter väsentligen avviker från övriga aktier
eller andelar, rekommenderas att relationstalen beräknas för alla aktier eller andelar
och som en särskild kalkyl där preferensaktierna eller placerings- eller
tilläggsandelarna är fråndragna. Härvid bör även relationstalens resultatbegrepp
justeras med det belopp som hör till preferensaktierna, placerings- eller
tilläggsandelarna.
Kapitallån
Ett kapitallån som avses i 5 kap. ABL och 13 kap. ADL och som i enlighet med 11:6 §
ABL och 6:2 § ADL i balansräkningen antecknas som en särskild post inom det egna
kapitalet, beaktas inte i relationstalen som en post tillhörande det egna kapitalet, utan
behandlas enligt sin karaktär som skuld.
Ackumulerade bokslutsdispositioner
Vid beräkningen av relationstal beaktas den andel av ackumulerade bokslutsdispositioner (den ackumulerade differensen mellan bokförda avskrivningar och
planmässiga avskrivningar samt reserver) som i koncernbalansräkningen upptagits i
det egna kapitalet som eget kapital (6:7.5 § BFL). Om företaget inte uppgör ett
koncernbokslut upptas den andel av de ackumulerade bokslutsdispositionerna som hör
till det egna kapitalet på ovan beskrivet sätt vid beräkningen av relationstal. Även de
värdepappersemittenter (moderföretag till s.k. små koncerner), vilka är befriade från
skyldigheten att i koncernbokslutet redovisa latenta skatteskulder förknippade med
ackumulerade bokslutsdispositioner (6:7.6 § BFL), delar vid beräkningen av
relationstal de ackumulerade bokslutsdispositionerna i eget kapital och latent
skatteskuld och behandlar det egna kapitalets andel på ovan beskrivet sätt.
För att det skall kunna säkerställas att bokslutet jämte relationstal ger en riktig och
tillräcklig bild av företagets verksamhetsresultat och ekonomiska ställning bör
relationstalen vid behov kompletteras med tilläggsuppgifter.
2.2.1 Resultat per aktie eller andel
Vid beräkningen av relationstal för resultat/aktie eller resultat/andel tillämpas följande
resultatbegrepp:
resultat före extraordinära poster
- skatter
-/+ minoritetsandel
= resultat (= relationstalets dividend)
13
I enlighet med koncernens resultaträkning minskas/ökas den till koncernens minoritet
hörande andelen av vinsten eller överskottet/förlusten vid beräkningen av det åsyftade
resultatet.
Effekten av extraordinära poster på minoritetsandelen justeras vid beräkningen av
relationstalets dividend, dvs resultat.
Som relationstalets divisor används räkenskapsperiodens genomsnittliga antal
emissionskorrigerade aktier eller andelar. Beräkningen av antalet aktier och andelar
beskrivs i del II i den allmänna anvisningen.
Om företaget emitterat konvertibla skuldebrevs- eller optionslån eller optionsrätter
redovisas relationstalet även justerat med s.k. utspädningseffekt. Det justerade värdet
redovisas inte, ifall det är högre än det icke utspädda värdet. Vid redovisningen av
tidsserier görs justeringen endast till det sista året. Om företaget haft flera till sin
utspädningseffekt olika arrangemang som påverkar antalet aktier eller andelar,
beräknas utspädningseffekten så att det arrangemang som har den största
utspädningseffekten noteras först.
Vid beräkningen av utspädningseffekten hos konvertibelt skuldebrevs- eller optionslån
eller optionsrätter justeras relationstalets resultatbegrepp med de ränte- och övriga
eventuella poster som inte längre uppstår efter aktie- eller andelsutbytet och härvid
beaktas skatteeffekten.
Vad gäller konvertibla skuldebrevslån beaktas utspädningseffekten i aktiernas eller
andelarnas antal som om alla utbyten skulle ha skett i början av räkenskapsperioden,
utom under emissionsåret då utbytena noteras från och med emissionsdagen. Till
relationstalets dividend tilläggs de räntekostnader som är förknippade med
vederbörande lån med beaktande av skatteeffekten, ifall kostnaderna är väsentliga.
Optionslånens och optionsrätternas utspädningseffekt beaktas i aktiernas eller
andelarnas antal som om alla aktier eller andelar med optionsrätt skulle ha tecknats i
början av räkenskapsperioden, utom under emissionsåret då de nya aktierna eller
andelarna noteras från och med emissionsdagen. Vid beräkningen av optionslånens
och optionsrätternas utspädningseffekt beaktas som en faktor som minskar det fulla
antalet aktie- eller andels- och optionsutbyten det antal aktier eller andelar, som
företaget skulle ha erhållit om det hade använt de medel utbytena av optioner gett till
anskaffning av egna aktier eller andelar till gängse värde. Relationstalets divisor
erhålls enligt följande:
Akti:s/and:s
emissionskorrigerade
antal
antalet akt/and som
+ erhålls vid
fullständigt utbyte
av optioner
-
antalet akt/and som
erhålls vid
aktiens/andelens
fullständigt utbyte * teckningspris
av optioner
med option
aktiens/andelens gängse värde
14
Aktiens eller andelens gängse värde beräknas som ett genomsnitt av
omsättningskurserna i den egentliga handeln under räkenskapsperioden eller den
period som delårsrapporten omfattar.
De emittenter som upprättar ett IAS/IFRS-bokslut följer standarden IAS 33 vid
beräkningen av resultatet per aktie eller andel. Det resultat som bestäms enligt denna
standard skiljer sig något från det som har beskrivits ovan.
2.2.2 Det egna kapitalet per aktie eller andel
eget kapital
aktiernas eller andelarnas emissionskorrigerade antal på bokslutsdagen
2.2.3 Dividend per aktie eller ränta eller annan avkastning per andel
Den emissionskorrigerade dividenden per aktie eller ränta eller annan avkastning per
andel beräknas genom att räkenskapsperiodens dividend per aktie eller den ränta eller
annan avkastning per andel som har betalts för räkenskapsperioden delas med
emissionskoefficienterna för de emissioner som skett efter vederbörande
räkenskapsperiod.
2.2.4 Dividend, ränta eller annan avkastning per resultat i procent
dividend per aktie eller ränta eller annan avkastning per andel
resultat per aktie eller andel
x 100
I relationstalet används dividenden per aktie eller räntan eller annan avkastning per
andel beräknad enligt punkt 2.2.3. Relationstalets divisor är resultatet per aktie eller
andel beräknat enligt punkt 2.2.1.
2.2.5 Den effektiva dividendavkastningen, ränteavkastningen eller annan avkastning i procent
Den effektiva dividendavkastningen, ränteavkastningen eller annan avkastning i
procent beräknas genom att dividenden per aktie eller räntan eller en annan avkastning
per andel i enlighet med punkt 2.2.3 delas med räkenskapsperiodens
emissionskorrigerade sista handelskurs. Som sista handelskurs tillämpas priset på den
sista börsposten i den egentliga handeln.
2.2.6 Pris/vinst-förhållandet (P/E-tal)
Pris/vinst-förhållandet beräknas genom att räkenskapsperiodens emissionskorrigerade
sista handelskurs, som definieras i punkt 2.2.5, delas med resultatet per aktie eller
andel, som har beräknats enligt punkt 2.2.1.
15
2.2.7 Aktiens eller andelens kursutveckling
För varje räkenskapsperiod redovisas den emissionskorrigerade lägsta och högsta
kursen i den egentliga handeln samt räkenskapsperiodens emissionskorrigerade
medelkurs. Medelkursen beräknas genom att aktiens eller andelens totala omsättning
räknad i euro delas med den genomsnittliga mängden omsatta aktier eller andelar
under räkenskapsperioden (se del III, punkt 8).
Utvecklingen av aktiens eller andelens medelpris redovisas dessutom i figurform som
uppgörs åtminstone på basis av de månatliga uppgifterna. Figuren kan även visa en
indexserie.
2.2.8 Aktiestockens eller andelarnas marknadsvärde
Aktiestockens eller andelarnas marknadsvärde beräknas genom att antalet aktier eller
andelar i företaget på räkenskapsperiodens sista dag multipliceras med
räkenskapsperiodens sista handelskurs, som definieras i punkt 2.2.5. Vid beräkningen
av aktiestockens eller andelarnas marknadsvärde beaktas inte de egna aktierna eller
placeringsandelarna i antalet aktier eller andelar.
Relationstalet redovisas även så att sådana aktie- eller andelsslag som inte är föremål
för offentlig handel noteras. Härvid tillämpas medelkursen för det aktie- eller
andelsslag som är föremål för offentlig handel och som till sina förvaltarrättigheter
bäst motsvarar vederbörande icke noterade aktie- eller andelsslag.
2.2.9 Utvecklingen av omsättningen av aktierna eller andelarna i antal och procent
Utvecklingen av omsättningen av aktierna eller andelarna redovisas som antal aktier
eller andelar som omsatts under räkenskapsperioden samt detta antals procentuella
andel av det genomsnittliga antalet av aktieseriens samtliga aktier eller andelsslagets
samtliga andelar under räkenskapsperioden.
2.2.10
Det vägda medeltalet av det emissionskorrigerade antalet aktier eller andelar under
räkenskapsperioden
Om företaget emitterat konvertibla skuldebrevs- eller optionslån eller optionsrätter,
redovisas det vägda medelvärdet av aktiernas eller andelarnas emissionskorrigerade
antal under räkenskapsperioden separat även korrigerat med utspädningseffekten.
16
2.2.11 Det emissionskorrigerade antalet aktier eller andelar vid utgången av räkenskapsperioden
Om företaget emitterat konvertibla skuldebrevs- eller optionslån eller optionsrätter,
redovisas
aktiernas
eller
andelarnas
emissionskorrigerade
antal
vid
räkenskapsperiodens slut separat även korrigerat med utspädningseffekten.
2.3
Övriga uppgifter
Om emittenten är koncernens moderbolag eller moderandelslag, skall de givna
uppgifterna gälla för koncernen.
2.3.1 Uppgift per balansräkningspost, om de värdepapper som tagits upp i placeringarna bland
balansräkningens bestående aktiva och som är föremål för offentlig handel eller motsvarande handel
någon annanstans till sitt marknadsvärde avviker väsentligt från bokföringsvärdena
I samband med avvikelse redovisas även ifrågavarande bokföringsvärde.
2.3.2 Fördelning av rörelsevinst eller -förlust eller överskott eller förlust enligt de huvudsakliga
verksamhetsområdena, om dessa verksamhetsområden avviker väsentligt från varandra, och enligt
geografiska områden, om uppgiften är viktig på grund av en särskild risk som hänför sig till
området i fråga eller av någon annan orsak
I bokslutet redovisas omsättningen fördelad per bransch och geografiskt
marknadsområde (2:3 § BFF). Vid redovisningen av å ena sidan en fördelning av
rörelsevinsten eller –förlusten eller överskottet eller förlusten enligt FMF och å andra
sidan en fördelning av omsättningen per huvudsaklig bransch och enligt geografiska
områden i enlighet med BFF iakttas samma branschindelning och samma definition av
geografiska områden.
En fördelning av rörelsevinsten eller –förlusten eller överskottet eller förlusten enligt
huvudsakliga verksamhetsområden och geografiskt område i bokslutet på det sätt som
avses i denna allmänna anvisning gäller även de emittenter av värdepapper (s.k. små
bokföringsskyldiga), som är befriade från plikten att i bokslutet redovisa
omsättningens fördelning (2:3.2 § BFF). Det är att rekommendera att dessa emittenter
i bokslutet även redovisar omsättningen fördelad per huvudsaklig bransch och
geografiskt område.
2.3.3
Löner, arvoden och naturaförmåner som emittenten och till dennas egen koncern hörande
företag har betalat och beviljat medlemmarna av förvaltningsråd, styrelse och motsvarande
organ, samt för verkställande direktören och dennes ställföreträdare under den senast
avslutade räkenskapsperioden, sammanräknade för varje organ; verkställande direktören
och dennes ställföreträdare anses i denna punkt höra till styrelsen
17
Enligt det krav på noter som ingår i FMF skall ledningens löner och arvoden tas upp
på betalningsbasis för räkenskapsperioden. I de allmänna bokslutsprinciperna ingår att
sådana löner och arvoden tas upp på prestationsbasis. Bokföringsnämnden anser att
dylika löner och arvoden i detta fall kan tas upp på prestationsbasis, om de inte till sina
belopp avviker väsentligt från lönerna och arvodena på prestationsbasis för
räkenskapsperioden. Ifall lönerna och arvodena på prestationsbasis avviker väsentligt
från dem på betalningsbasis, rekommenderas det att de tas upp både på betalnings- och
prestationsbasis.
När förmånerna för förvaltningsrådets, styrelsens och motsvarande organs medlemmar
samt verkställande direktören och dennes ställföreträdare uppges, bör också
bestämmelserna i 2:8.2 § BFF beaktas när det gäller att uppge penninglån som har
beviljats dessa personer samt säkerheter, ansvarsförbindelser och pensionsförbindelser
som gäller dem. Den anmälningsskyldighet som gäller de uppgifter som avses i punkt
2.3.3 gäller också de emittenter (s.k. små bokföringsskyldiga) som har befriats från
kravet att uppge löner, arvoden och pensionsförbindelser med stöd av 2:8.5 § BFF.
2.3.4 Orderstocken och väsentliga risker i anslutning till den vid utgången av räkenskapsperioden
till den del dessa inte i enlighet med bokföringslagen har beaktats i avsättningarna, om uppgiften
om orderstocken är viktig
Uppgifter om orderstocken lämnas i enlighet med punkt 2.1.10 ovan.
2.3.5 Ansvar som följer av derivativavtal och det huvudsakliga ändamålet med derivativavtalen
Informationen ges i form av de principer företaget tillämpar vid hanteringen av
derivativavtal och strategier för hantering av risker förknippade med derivativ.
Dessutom utreds huruvida derivativavtalet använts för skyddsändamål eller annat
ändamål. Ovan angiven information ges om mängden derivativavtal är betydlig eller
den med derivativen förknippade risken är väsentlig med tanke på företagets
verksamhet. Om derivativavtalens betydelse är liten, bör detta meddelas särskilt.
I bokslutet redovisas principerna för värderingen av derivativavtal och övriga
beräkningsprinciper. I fråga om derivativavtalen meddelas objektens nominella värden
och gängse värden fördelade enligt följande tabell. Därtill uppges i varje undergrupp
avtalens tidsmässiga omfattning, om informationen är väsentlig med tanke på en
bedömning av den risk som är förknippad med avtalen. De gängse värdena kan baseras
på marknadspriserna, marknadspriset för motsvarande derivativavtal, nuvärdet av
kassaflöden som avtalet ger upphov till eller modeller för värdebestämning av
optioner. Metoderna för definitionen av det gängse värdet beskrivs särskilt för varje
undergrupp. Avtal i annan valuta omvandlas till finsk valuta till avista(realiserings)eller terminskurs beroende på avtal. Informationen i tabellen ges särskilt för öppna och
slutna avtal. Av den givna informationen bör framgå hur de öppna och slutna avtalen
behandlats i bokslutet.
18
I Räntederivativ
Termin- och futuravtal
Optionsavtal
Köpta
Utställda
Avtal om ränteutbyte
II Valutaderivativ
Termin- och futuravtal
Optionsavtal
Köpta
Utställda
Avtal om valutaväxling
III Aktiederivativ
Termin- och futuravtal
Optionsavtal
Köpta
Utställda
IV Övriga derivativavtal
Termin- och futuravtal
Optionsavtal
Köpta
Utställda
I FMF har inte särskilt föreskrivits om redovisning av ansvar till följd av andra än
derivativavtal. I 2:7 - 2:9 § BFF samt 11:7.1 § 3 punkten ABL och 6:3.1 § 5 punkten
ADL bestäms om noter angående sådana ansvar och ansvarsförbindelser som bör
uppges i bokslutet. För redovisningen av ansvar och ansvarsförbindelser
rekommenderas följande fördelning:
För vem har ansvaren och ansvarsförbindelserna givits:
A:
Företag
B:
Koncernföretag
C:
Ägarintresseföretag
D:
Andra än koncernföretag, vilka hör till den närmaste kretsen så som den
definieras i 1:4 § ABL och 6:4 § ADL
E:
Aktie- eller andelsägare
F:
Övriga
Ansvar enligt typ för var och en av ovan nämnda grupper (A-F):
i)
fastighetsinteckningar;
ii)
inteckningar i lösöre;
iii)
panter;
iv)
garantier;
v)
växelansvar;
vi)
leasing- och hyresansvar;
vii)
återköpsansvar;
viii)
pensionsförpliktelser;
ix)
ansvar till följd av derivativavtal;
19
x)
xi)
övriga ansvarsförbindelser; och
övriga ansvar.
2.3.6 Betydande och exceptionella affärstransaktioner mellan emittenten och den som hör till dess
närmaste krets enligt 1 kap. 4 § lagen om aktiebolag eller 6 kap. 4 § lagen om andelslag, eller
mellan emittenten och sådana ägarintresseföretag som avses i bokföringslagen, och mellan
emittenten och den som utövar ägarkontroll över emittenten på ett sådant sätt som avses i 1 kap. 5 §
värdepappersmarknadslagen
Affärstransaktionerna redovisas om de samtidigt är både betydande och exceptionella.
Betydande anses åtminstone sådana affärstransaktioner, som med stöd av 2:7 § VML
bör publiceras. Exceptionella affärstransaktioner är åtminstone sådana affärer som inte
har ett direkt samband med företagets normala rörelseverksamhet.
Om affärstransaktionerna mellan de parter som avses i denna punkt har varit
betydande och exceptionella bör i bokslutet
a)
anges parterna;
b)
beskrivas affärstransaktionernas karaktär;
c)
beskrivas affärstransaktionernas betydelse antingen kvantitativt eller som en
andel av motsvarande affärstransaktioner som genomförts med andra; och
d)
meddelas om det föreligger en skillnad och, om så är fallet, hur prissättningsprinciperna i affärstransaktionerna skiljer sig från principerna för motsvarande normala affärstransaktioner.
För att ge en riktig och tillräcklig bild jämställs till koncernen hörande ägarintresseföretag med moderföretagets ägarintresseföretag.
2.3.7 Fördelningen av aktie- eller andelsinnehavet hos emittenten enligt den sektorindelning som
Statistikcentralen fastställt samt fördelningen av aktie- eller andelsinnehavet enligt storleksklass så
att det är lätt att få en klar bild av fördelningen av ägandet
Informationen ges för bokslutstidpunkten eller för en tidpunkt därefter före undertecknandet av bokslutet. I samband med informationen uppges den tidpunkt som
avses. De egna aktier eller andelar som ingår i emittentens balansräkning uppges inte
på basis av denna punkt.
Enligt Statistikcentralens institutionella sektorklassificering (2000) bör fördelningen
av innehavet redovisas enligt följande:
i)
Företag och bostadssamfund
ia)
offentligt ägda företag
ib)
privata företag
ic)
bostadssamfund
ii)
Finansiella företag och försäkringsföretag
iii)
Offentliga sektorn
iv)
Hushåll
v)
Hushållens icke-vinstsyftande organisationer
vi)
Utlandet
20
Förvaltarregistrerade aktier eller andelar redovisas separat.
Med offentligt ägda företag (punkt ia) avses företag och affärsverk i vilka staten samt
kommunerna och samkommuner har bestämmanderätt. Med hushållens ickevinstsyftande organisationer (punkt v) avses statskyrkor och andra organisationer som
inte eftersträvar vinst.
Aktie- eller andelsinnehavets fördelning enligt storleksklass redovisas på följande sätt:
Akt./And.
Akt./and.- Andel av
Akt./ and. Andel av
ägarnas
akt./and.
totalt
akt./and.
antal
ägarna
--------------------------------------------------------------------------------------1 - 100
(st)
(%)
(st)
(%)
--------------------------------------------------------------------------------------101 - 1000
--------------------------------------------------------------------------------------(osv)
--------------------------------------------------------------------------------------Uppgifter som gäller fördelningen av aktie- eller andelsinnehav anges skilt för varje
aktie- eller andelsslag.
Grupperingen (1 - 100, 101 - 1000, osv) som återges i tabellen ovan är baserad på
aktieantal och avsedd som ett exempel, fördelningen av innehav redovisas alltid i
minst fyra grupper.
2.3.8 De aktie- eller andelsägare som emittenten känner till och som direkt eller indirekt innehar
minst en tjugondedel av det röstetal som hänför sig till emittentens aktier eller andelar eller av
emittentens aktiekapital eller andels-, tilläggsandels- och placeringsandelskapital samt de tio aktieeller andelsägare som innehar mest av det röstetal som hänför sig till emittentens aktier eller andelar
och de tio aktie- eller andelsägare som innehar mest av bolagets aktiekapital eller andels-,
tilläggsandels- och placeringsandelskapital samt varje sådan aktie- eller andelsägares röstetal och
andel av aktiekapitalet eller andels-, tilläggsandels- och placeringsandelskapitalet samt de
anmälningar enligt 2 kap. 9 § VML gällande emittenten som har gjorts under räkenskapsperioden
Anmälningar enligt 2:9 § VML gäller uppnåendet eller överskridandet av en
ägarandel eller andel av röstetalet på 1/20, 1/10, 3/20, 1/5, 1/4, 1/3, 1/2 eller 2/3 eller
en ägarandel eller andel av röstetalet som underskrider angivna gränser.
Informationen ges för bokslutstidpunkten eller för en tidpunkt därefter före
undertecknandet av bokslutet. I samband med informationen uppges den tidpunkt som
avses.
21
Till aktie- eller andelsägarens röstetal räknas för företaget kända
a)
röstetal tillhörande samfund eller stiftelse inom vilka aktie- eller andelsägaren
har bestämmande inflytande;
b)
röstetal tillhörande aktie- eller andelsägare eller samfunds pensionsstiftelse
eller pensionskassa där aktie- eller andelsägaren har bestämmanderätt; samt
c)
annat röstetal, vilket aktie- eller andelsägaren ensam eller tillsammans med
tredje part enligt uppgjort avtal eller annars kan bestämma över.
På motsvarande sätt beräknas aktie- eller andelsägarens andel av aktiekapitalet eller
andels-, tilläggsandels- och placeringsandelskapitalet.
Om besittningen av aktie-, andels- och röstetal har beaktats på ovan angivet sätt,
specificeras antalet aktier, andelar och röstetalet för varje instans som beaktats.
Förutom de största aktie- och andelsägarna anges även antalet förvaltarregistrerade
aktier eller andelar. Den som ansvarar för förvaltarregistreringen räknas inte på basis
av de förvaltarregistrerade aktier eller andelar han förvarar till de i denna punkt
åsyftade största aktie- eller andelsägarna.
2.3.9 De fysiska personer och juridiska personer som emittenten känner till och som utövar
ägarkontroll över emittenten enligt 1 kap. 5 § värdepappersmarknadslagen samt uppgifter om deras
andel av det röstetal som hänför sig till emittentens aktier eller andelar och av emittentens
aktiekapital eller andels-, tilläggsandels- och placeringsandelskapital, om dessa uppgifter inte har
lämnats i samband med de uppgifter som avses i punkt 2.3.8
Uppgifterna lämnas i enlighet med punkt 2.3.8. ovan.
2.3.10 De avtal och arrangemang som emittenten känner till och som hänför sig till aktie- eller
andelsägarnas innehav och användning av rösträtten och som är ägnade att väsentligt påverka
värdepapperens värde
Som information om avtal och arrangemang uppges åtminstone avtalsparterna,
giltighetstiden och avtalets väsentliga innehåll.
2.3.11 Förvaltningsrådets, styrelsens och motsvarande organs medlemmars samt verkställande
direktörens och verkställande direktörens ställföreträdares samt sådana sammanslutningars och
stiftelsers där de har bestämmande inflytande enligt vad som avses i 1 kap. 5 § värdepappersmarknadslagen sammanlagda ägarandel av de aktier eller andelar, tilläggsandelar och
placeringsandelar, konvertibla skuldebrev, optionslån och optionsrätter som emittenten emitterar
samt deras sammanlagda andel av det röstetal som hänför sig till emittentens aktier eller andelar
samt den andel av röstetalet och aktiekapitalet eller av andels-, tilläggsandels- och
placeringsandelskapitalet som de kan få med stöd av dessa konvertibla skuldebrev, optionslån och
optionsrätter
22
Informationen ges för bokslutstidpunkten eller för en tidpunkt därefter före
undertecknandet av bokslutet. I samband med informationen uppges vilken tidpunkt
som avses.
Informationen skall ges om koncernens moderföretag.
Till röstetal räknas för företaget kända
a)
röstetal tillhörande samfund eller stiftelser inom vilka personen har
bestämmande inflytande;
b)
röstetal tillhörande personen eller samfunds pensionsstiftelse eller pensionskassa där personen har bestämmanderätt; samt
c)
annat röstetal, vilket personen ensam eller tillsammans med tredje part enligt
uppgjort avtal eller annars kan bestämma över.
På motsvarande sätt beräknas personens andel av aktiekapitalet eller andels-,
tilläggsandels- eller placeringsandelskapitalet.
Vid beräkningen av den ägarandel och andel av röstetalet som kan erhållas med
konvertibla skuldebrev, optionslån och optionsrätter antas att alla emitterade
konvertibla skuldebrev, optionslån och optionsrätter omvandlas till aktier eller andelar
i enlighet med punkt 2.3.12.
2.3.12 Aktie- och andelsemissioner och emissioner av konvertibla skuldebrevs- och optionsrätter
om vilka beslut fattats under räkenskapsperioden samt styrelsens aktie- och
andelsemissionsfullmakter och fullmakter att emittera konvertibla skuldebrevs- och optionsrätter
vilka är i kraft vid utgången av räkenskapsperioden samt innehållet i och giltighetstiden för
fullmakten; om det inte har förekommit några emissioner eller om fullmakt saknas skall detta
omnämnas särskilt
Informationen om emissioner, om vilka beslut har fattats under räkenskapsperioden,
bör innehålla
i)
teckningstid;
ii)
tecknings-/utbytesförhållande och –pris;
iii)
förhöjningen av aktie- eller andelskapital i antal aktier eller andelar och
eurobelopp;
iv)
nytt aktie- eller andelskapital; och
v)
rätt till dividend eller ränta eller annan avkastning.
Informationen om emitterade konvertibla skuldebrev och optionsrätter, om vilka beslut
har fattats under räkenskapsperioden, bör innehålla
i)
teckningstid;
ii)
beloppet för varje lån och optionsrätt i euro;
iii)
villkor, under vilka aktier eller andelar kan tecknas eller bytas och aktiernas
eller andelarnas tecknings- och bytestid;
iv)
uppgifter om antal aktier eller andelar och röstandelar som kan erhållas med
stöd av lån och optionsrätter; och
23
v)
rätten till dividend eller ränta eller annan avkastning för aktier eller andelar
som skall bytas eller tecknas
Beträffande giltiga emissionsfullmakter samt fullmakter för emittering av konvertibla
skuldebrev och optionsrätter uppges bolagsstämmans beslut i ärendet.
Därtill uppges styrelsens framställan om bemyndigande för den kommande
bolagsstämman, om denna publicerats före undertecknandet av bokslutet.
2.3.13 Aktier eller andelar och röstandelar som kan fås med stöd av emitterade konvertibla
skuldebrev, optionslån och optionsrätter
2.3.14 Fullmakt som emittentens styrelse har att skaffa eller överlåta egna aktier eller meddelande
om att fullmakt saknas
Informationen bör innehålla fullmaktens giltighetstid, aktieslag och antal aktier som
fullmakten avser, samt den relativa andel av aktiekapitalet och det sammanräknade
röstetal som det högsta antalet egna aktier, som fullmakten möjliggör, berättigar till.
Om närmare villkor och begränsningar är kopplade till fullmakten, bör därom
rapporteras.
Övriga uppgifter som gäller egna aktier uppges i bokslutet i enlighet med 11:9 a §
ABL.
24
3
Bokslutskommuniké
2 kap. 6a § 1 mom. VML:
En emittent vars värdepapper --- har upptagits till offentlig handel, skall
offentliggöra huvudpunkterna i sitt bokslut omedelbart efter att bokslutet
blivit klart (bokslutskommuniké).
Bokslutet är klart då företagets beslutsföra styrelse och verkställande direktör har
undertecknat det. Om företaget redovisar förhandsuppgifter om bokslutet för den
avslutade räkenskapsperioden innan företagets styrelse och verkställande direktör
undertecknat bokslutet, bör den information som ska redovisas uppgöras och
publiceras i enlighet med denna allmänna anvisning.
2 kap. 6a § 1 mom. VML:
Om emittenten skall upprätta ett koncernbokslut skall bokslutskommunikén
ges såsom koncernens information.
6 § 1-2 mom. FMF:
Bokslutskommunikén --- skall innehålla en redogörelsedel och en tabelldel.
I redogörelsedelen redogörs för emittentens verksamhet, resultatutveckling
och investeringar samt ändringar i finansieringsläget och verksamhetsmiljön under räkenskapsperioden samt för exceptionella omständigheter
som har inverkat på verksamheten och resultatet under räkenskapsperioden. I bokslutskommunikéns tabelldel skall åtminstone följande
uppgifter lämnas för räkenskapsperioden och föregående räkenskapsperiod.
Med ovan nämnda information avses uppgifter som beskrivs närmare i punkt 3.2 i
denna allmänna anvisning.
Uppgifter som hänför sig till resultaträkningen och balansräkningen uppges i enlighet
med bokslut, såsom detta avses i 3:7 § BFL, om inget annat förutsätts i det följande.
6 § 4 mom. FMF:
Har emittenten beviljats tillstånd enligt 4 § 5 mom. [FMF] att i Finland i
stället för ett bokslut enligt 2 kap. 6 § värdepappersmarknadslagen
offentliggöra ett bokslut som offentliggörs i någon annan stat, får
uppgifterna i bokslutskommunikén i avvikelse från [6] § 1 och 2 mom.
framläggas i enlighet med kraven enligt lagstiftningen i staten i fråga.
25
3.1
Redogörelsedel
Händelser och omständigheter som upptas i redogörelsedelen omfattar åtminstone
a)
betydande enskilda investeringar;
b)
företagsköp, rationaliseringsåtgärder, bransch- och företagsdivesteringar samt
verksamhetens upphörande;
c)
viktiga nya produkter och marknadsområden; och
d)
ändringar av marknadspositionen.
Dessutom rekommenderas att man presenterar ett sammandrag av övriga eventuella
omständigheter enligt 2:7 § VML som företaget har offentliggjort under räkenskapsperioden och vilka väsentligt kan påverka värdet på de värdepapper som företaget
emitterat.
3.2 Tabelldel
3.2.1 Räkenskapsperiodens vinst, överskott eller förlust samt emittentens styrelses förslag till
åtgärder som gäller vinsten, överskottet eller förlusten
Uppgifter om åtgärder beträffande vinst, överskott eller förlust meddelas i enlighet
med styrelsens förslag för bolagsstämman.
3.2.2 Omsättning, rörelsevinst eller rörelseförlust eller överskott eller förlust, vinst, överskott eller
förlust före extraordinära poster, extraordinära intäkter och extraordinära kostnader som separata
poster samt vinst, överskott eller förlust före bokslutsdispositioner och skatter eller, om emittenten
är moderbolag eller moderandelslag i en koncern, koncernens resultat före skatter
3.2.3 Balansräkningens bestående aktiva
Uppgifter om balansräkningens bestående aktiva uppges i enlighet med indelningen i
balansräkningsschemat i 1:6 § BFF
i)
immateriella tillgångar;
ii)
materiella tillgångar; samt
iii)
placeringar.
I enlighet med 1:10.4 § BFF skall sådana egna aktier eller andelar samt andelar i
företag inom samma koncern vilka ingår i placeringarna, specificeras i uppgiften.
3.2.4 Balansräkningens rörliga aktiva
Uppgifter om balansräkningens rörliga aktiva uppges i enlighet med indelningen i
balansräkningsschemat i 1:6 § BFF
26
i)
ii)
iii)
iv)
omsättningstillgångar;
fordringar;
finansiella värdepapper; samt
kassa och bank.
I enlighet med 1:10.4 § BFF skall sådana egna aktier eller andelar samt andelar i
företag inom samma koncern som ingår i finansiella värdepapper, specificeras i
uppgiften.
3.2.5 Aktiekapital eller andels-, tilläggsandels- och placeringsandelskapital och annat eget kapital,
minoritetsandel, avskrivningsdifferens och reserver, avsättningar, främmande kapital och särskilda
uppgifter om beloppet av långfristiga skulder
Aktiekapital eller andels-, tilläggsandels- och placeringsandelskapitalet och annat eget
kapital kan redovisas sammanräknat.
Om företaget är koncernens moderföretag, anges den ackumulerade avskrivningsdifferensen och reserverna i koncernens balansräkning uppdelade i eget kapital och
latent skatteskuld (6:7.5 § BFL).
Med långfristiga skulder avses skulder, som förfaller till betalning efter en längre tid
än ett år.
3.2.6 Bruttoinvesteringar bland balansräkningens bestående aktiva sammanlagt
Uppgifterna lämnas i enlighet med punkt 2.1.8 ovan.
3.2.7 Antalet anställda i genomsnitt under räkenskapsperioden
Uppgifterna lämnas i enlighet med punkt 2.1.11 ovan.
3.2.8 Orderstocken och väsentliga risker i anslutning till den vid utgången av räkenskapsperioden
till den del dessa inte i enlighet med bokföringslagen har beaktats i avsättningarna, om uppgiften
om orderstocken skall anses viktig
Uppgifterna lämnas i enlighet med punkt 2.1.10 ovan.
3.2.9 Ansvar som följer av derivativavtal och det huvudsakliga ändamålet med derivativavtalen
Uppgifterna lämnas i enlighet med punkt 2.3.5 ovan.
Om det är nödvändigt för att ge en rättvisande bild, lämnas i bokslutskommunikén
även uppgifter om ansvar och ansvarsförbindelser som avses i 2:7 - 2:9 § BFF, 11:7 §
3 punkten ABL och 6:3.1 § 5 punkten ADL.
27
3.2.10 Uppgifter enligt 11 kap. 9 a § lagen om aktiebolag
För varje aktieslag uppges antalet aktier i bolaget och i moderbolaget som bolaget och
dess dotterbolag har i sin besittning, aktiernas sammanräknade nominella värde samt
aktiernas relativa andelar av aktiekapitalet och det sammanräknade röstetalet för
samtliga aktier.
Dessutom informeras om ökningar och minskningar som skett under räkenskapsperioden, samt uppges följande uppgifter om dessa:
i)
datum då aktierna har erhållits eller avyttrats;
ii)
orsakerna till att aktierna har erhållits eller avyttrats;
iii)
hur aktierna har erhållits eller avyttrats;
iv)
antal;
v)
det sammanlagda nominella värdet;
vi)
aktiernas relativa andel av aktiekapitalet och av det sammanräknade röstetalet
för samtliga aktier;
vii)
vederlag som betalts för aktierna; samt
viii)
inverkan på fördelningen av ägandet och rösträtten i bolaget.
Om egna aktier erhållits eller avyttrats inom den offentliga handeln, skall den
tidsperiod då aktierna erhållits eller avyttrats uppges.
Om aktierna inte har ett fastställt nominellt värde, uppges i stället aktiens bokföringsmässiga motvärde som avses i 1:1.4 § ABL.
De uppgifter som avses i punkterna iii-vii redovisas enligt aktieslag. Har aktier
erhållits av eller avyttrats till en person som hör till emittentens närmaste krets, som
avses i 1:4 § ABL, skall personen nämnas vid namn. Även de grunder enligt vilka
vederlaget har bestämts skall anges, om aktier har förvärvats eller avyttrats med
bolagsstämmans bemyndigande.
3.3 Relationstal
VML och FMF förutsätter inte att relationstal presenteras i bokslutskommunikén.
Om relationstalen presenteras i bokslutskommunikén, bör beräkningen i tillämpliga
delar följa det som sägs om bokslutets relationstal i punkterna 2.1 och 2.2.
28
4
Delårsrapport och årsrapport
2 kap. 5 § 1 mom. VML:
Den som emitterar värdepapper som är föremål för offentlig handel skall
upprätta en delårsrapport för varje räkenskapsperiod som är längre än sex
månader. En delårsrapport skall upprättas för räkenskapsperiodens tre, sex
och nio första månader, när det är fråga om sådana värdepapper som
avses i ---, och för de sex första månaderna när det är fråga om sådana
värdepapper som avses i --- .
Med rapportperiod avses en tidsperiod som inleds vid den pågående
räkenskapsperiodens början, exempelvis 1.1 – 30.6. Om delårsrapporter har lämnats
tidigare under räkenskapsperioden ingår de tidsmässigt i rapportperioden.
2 kap. 5 § 4 mom. VML:
Delårsrapporten skall upprättas i enlighet med god bokföringssed och den
skall ge en riktig och tillräcklig bild av emittentens verksamhetsresultat och
ekonomiska ställning.
Delårsrapporten uppgörs enligt de principer som följs i företagets bokslut varvid
värderings- och periodiseringsprinciperna motsvarar de principer som följs i bokslutet.
Trots att delårsrapportens kalkyler gäller en kortare period får inte rapporteringens
noggrannhetsnivå väsentligt avvika från den nivå som följs i bokslutet.
2 kap. 5 § 5 mom. VML:
Uppgifterna i delårsrapporten skall vara jämförbara med uppgifterna för
motsvarande period under den föregående räkenskapsperioden.
Uppgifterna för motsvarande period skall vid behov rättas för att vara
jämförbara och grunden för rättelsen uppges.
Om rapportperioden innehåller sådana omständigheter, som inte upprepas under
räkenskapsperiodens följande kvartal eller följande halvårsperiod, skall dessa
meddelas i alla delårsrapporter för den aktuella räkenskapsperioden för att en riktig
och tillräcklig bild skall kunna ges. Sådana omständigheter kan exempelvis vara
betydande dividender, betydande enskilda intäktsföringar eller väsentliga
utgiftsregistreringar under någon av räkenskapsperiodens kvartal eller halvårsperioder.
Förklaring lämnas även för väsentliga säsongvariationer i företagets verksamhet, om
detta är nödvändigt för bedömningen av företagets rörelseresultat och ekonomiska
ställning.
2 kap. 5 § 3 mom. VML:
Om emittenten skall upprätta ett koncernbokslut ges delårsrapporten som
koncernens information.
29
7 § 1 mom. FMF:
Delårsrapporten --- skall innehålla en redogörelsedel och en tabelldel. I
redogörelsedelen redogörs för de uppgifter som avses i 2 kap. 5 § 5 mom.
värdepappersmarknadslagen. I tabelldelen ges med siffror uppgifterna
enligt 6 § 2 mom. 2–9 punkten för rapportperioden och för motsvarande
period under den föregående räkenskapsperioden samt för föregående
räkenskapsperiod.
Med ovannämnda uppgifter avses de uppgifter som närmare anges i punkt 4.2 i denna
allmänna anvisning.
4 § 3 mom. FMF:
En emittent vars aktier eller andelar inte har upptagits till handel som
motsvarar offentlig handel i någon annan stat som hör till Europeiska
ekonomiska samarbetsområdet än Finland kan av särskilda skäl beviljas
undantag så att de uppgifter som avses i denna förordning får lämnas på
grundval av uppskattning i delårsrapporten.
4 § 1 mom. FMF:
Tillståndet och det förfarande som grundar sig på det skall uppges i
delårsrapporten.
2 kap. 5a § 1 mom. VML:
Vad som i 5 § bestäms om delårsrapporter gäller på motsvarande sätt
årsrapporter.
4.1
Redogörelsedel
4.1.1 Redogörelse för emittentens verksamhet, resultatutveckling och investeringar samt ändringar
i finansieringsläget och verksamhetsmiljön, vilka har skett efter utgången av senaste
räkenskapsperiod, samt för exceptionella omständigheter som har inverkat på verksamheten och
resultatet under rapportperioden
Informationen skall innehålla rapportperiodens uppgifter. Med rapportperiod avses en
tidsperiod som börjar vid ingången av den pågående räkenskapsperioden.
Till de omständigheter som skall rapporteras hör åtminstone
a)
betydande enskilda investeringar;
b)
företagsköp, rationaliseringsåtgärder, bransch- och företagsdivesteringar samt
verksamheters upphörande:
c)
viktiga nya produkter och marknadsområden;
d)
ändringar av marknadspositionen;
e)
aktie- och andelsemissioner samt emissioner av konvertibla skuldebrevs- och
optionsrätter om vilka beslutats under rapportperioden;
30
f)
g)
de gällande bemyndiganden som styrelsen har vid rapportperiodens slut
avseende aktie- och andelsemissioner samt emissioner av konvertibla
skuldebrevs- och optionsrätter; och
de anmälningar enligt 2:9 § VML som lämnats under rapportperioden och
berör företaget, vilka ges då 1/20, 1/10, 3/20, 1/5, 1/4, 1/3, 1/2 eller 2/3
ägarandel eller andel av röstetalet uppnås eller överskrids eller då ägarandel
eller andel av röstetalet underskrider nämnda gränser.
Dessutom rekommenderas att man presenterar ett sammandrag av övriga eventuella
omständigheter enligt 2:7 § VML som företaget offentliggjort under rapportperioden
och vilka väsentligt kan påverka värdet på de värdepapper företaget emitterat.
4.1.2 Redogörelse för händelser efter rapportperioden som är väsentliga för emittentens verksamhet
och resultat
I redogörelsen lämnas uppgifter om de omständigheter och händelser som avses i
förteckningen i punkt 4.1.1 ovan.
4.1.3 Redogörelse för emittentens sannolika utveckling under pågående räkenskapsperiod i den
utsträckning det är möjligt
I redogörelsen lämnas uppgifter om grunden för bedömningen eller om de värderingsmetoder med vilka bedömningen har gjorts.
4.2 Tabelldel
4.2.1 Omsättning, rörelsevinst eller rörelseförlust eller överskott eller förlust, vinst, överskott eller
förlust före extraordinära poster, extraordinära intäkter och extraordinära kostnader som separata
poster samt vinst, överskott eller förlust före bokslutsdispositioner och skatter eller, om emittenten
är moderbolag eller moderandelslag i en koncern, koncernens resultat före skatter
Det rekommenderas att även rapportperiodens resultat anges i samband med
uppgiften. Delårsrapportens skatter beräknas enligt de principer som följs i bokslutet,
även för latenta skatters del. Som skatter beaktas den skatt som motsvarar
rapportperiodens resultat eller den andel av hela räkenskapsperiodens prognostiserade
skatter som motsvarar rapportperiodens resultat. I rapporten skall anges vilken av
dessa kalkylmetoder för skatt som har tillämpats.
4.2.2 Balansräkningens bestående aktiva
Uppgifterna lämnas i enlighet med punkt 3.2.3 ovan.
31
4.2.3 Balansräkningens rörliga aktiva
Uppgifterna lämnas i enlighet med punkt 3.2.4 ovan.
4.2.4 Aktiekapital eller andels-, tilläggsandels- och placeringsandelskapital och annat eget kapital,
minoritetsandel, avskrivningsdifferens och reserver, avsättningar, främmande kapital och särskilda
uppgifter om beloppet av långfristiga skulder
Uppgifterna lämnas i enlighet med punkt 3.2.5 ovan.
4.2.5 Bruttoinvesteringar bland balansräkningens bestående aktiva sammanlagt
Uppgifterna lämnas i enlighet med punkt 2.1.8 ovan.
4.2.6 Antalet anställda i genomsnitt under räkenskapsperioden
Uppgifterna lämnas i enlighet med punkt 2.1.11 ovan.
4.2.7 Orderstocken och väsentliga risker i anslutning till den vid utgången av räkenskapsperioden,
till den del dessa inte i enlighet med bokföringslagen har beaktats i avsättningarna, om uppgiften
om orderstocken skall anses viktig
Uppgifterna lämnas i enlighet med punkt 2.1.10 ovan.
4.2.8 Ansvar som följer av derivativavtal och det huvudsakliga ändamålet med derivativavtalen
Uppgiften lämnas i enlighet med punkt 2.3.5 ovan. Derivativavtalens huvudsakliga
ändamål skall dock uppges endast om det avviker från det som anmälts tidigare (7.1 §
FMF).
Om det är nödvändigt för att ge en rättvisande bild, lämnas i delårsrapporten även
uppgifter om ansvar och ansvarsförbindelser som avses i 2:7 – 2:9 § BFF, 11:7 § 3
punkten ABL och 6:3.1 § 5 punkten ADL.
4.2.9 Egna aktier eller andelar (7.2 – 7.4 § FMF)
För varje aktie- eller andelsslag uppges de sammanlagda antal aktier eller andelar i det
emitterande bolaget som emittenten och hans dottersamfund har i sin besittning,
aktiernas eller andelarnas sammanlagda nominella värden eller bokföringsmässiga
motvärden samt aktiernas eller andelarnas relativa andel av aktiekapitalet eller av
andels-, tilläggsandels- eller placeringsandelskapitalet och av det sammanräknade
röstetalet för samtliga aktier eller andelar.
32
Dessutom informeras om ökningar och minskningar av de egna aktierna som skett
under räkenskapsperioden, samt uppges per aktieslag följande uppgifter om dessa:
i)
ii)
iii)
iv)
v)
vi)
vii)
viii)
datum eller, i fråga om köp inom den offentliga handeln, den tidsperiod då
aktierna har erhållits eller avyttrats;
orsakerna till att aktierna har erhållits eller avyttrats;
hur aktierna har erhållits eller avyttrats;
antal;
det sammanlagda nominella värdet;
aktiernas relativa andel av aktiekapitalet och av det sammanräknade röstetalet
för samtliga aktier;
vederlag som betalts för aktierna; samt
inverkan på fördelningen av ägandet och rösträtten i bolaget.
För de affärer som genomförts inom den offentliga handeln kan ett genomsnittligt
vederlag lämnas för aktierna.
Har aktier erhållits av eller avyttrats till en person som hör till emittentens närmaste
krets, skall personen nämnas vid namn. Även de grunder enligt vilka vederlaget har
bestämts skall anges, om aktier har förvärvats eller avyttrats med bolagsstämmans
bemyndigande.
4.3 Relationstal
VML och FMF förutsätter inte att relationstal presenteras i delårsrapporten.
När relationstalet resultat per aktie/andel anges i delårsrapporten används
rapportperiodens resultat som resultat. Delårsrapportens skatter beräknas enligt de
principer som följs i bokslutet, även för latenta skatters del. När relationstalen
beräknas beaktas som skatter den skatt, som motsvarar rapportperiodens resultat eller
en andel av hela räkenskapsperiodens prognostiserade skatter som motsvarar
rapportperiodens resultat. I rapporten skall anges vilken av dessa kalkylmetoder för
skatt som har tillämpats.
Om andra relationstal visas i delårsrapporten, skall det som anges angående bokslutets
relationstal i punkterna 2.1 och 2.2 i tillämpliga delar följas vid beräkningen av
relationstalen. Relationstalen avkastning på eget kapital i procent och avkastning på
investerat kapital i procent visas i delårsrapporten beräknade som årlig avkastning.
Relationstalets divisor beräknas som ett medeltal av balansräkningarnas värden vid
slutet av föregående räkenskapsperiod och rapportperiodens slut. Rapportperiodens
avkastning justeras så att den motsvarar en 12 månaders period.
33
4.4 Revisorns anmärkningar
2 kap. 5 § 2 mom. VML:
Om emittentens revisor har granskat delårsrapporten, skall revisorn i sitt
utlåtande uppge hur omfattande granskningen varit. Revisorns eventuella
anmärkningar skall fogas till utlåtandet. Utlåtandet skall fogas till delårsrapporten.
2 kap. 6 § 3 mom. VML:
Utöver bokslutet skall också en revisionsberättelse offentliggöras. Om
revisorn anser att de under räkenskapsperioden offentliggjorda delårsrapporterna inte har upprättats enligt gällande bestämmelser, skall han
uppge detta i revisionsberättelsen.
34
III
EMISSIONSKORRIGERINGAR
Allmänt
Storleken på emittentens relationstal avseende aktier eller andelar beror i väsentlig
mån på antalet av emittentens alla aktie- eller andelsslag och till dem hörande aktier
eller andelar. Då antalet aktier eller andelar till följd av emission eller till exempel
ändring i aktiens nominella värde eller bokföringsmässiga motvärde förändras, är
relationstalen från olika år inte jämförbara. Relationstalen för aktier eller andelar från
olika år kan göras jämförbara med hjälp av s.k. emissionskorrigeringar, dvs. genom att
uppgifterna från tidigare år korrigeras i enlighet med den nuvarande aktie- eller
andelsstocken och aktie- eller andelskapitalet.
Relationstalen för aktier och andelar bör beräknas med så exakta tal som möjligt,
endast slutresultatet avrundas. Till exempel korrigeringskoefficienten behöver
vanligen inte avrundas mellan de olika räkneoperationerna mer än till sex decimaler,
så att det signifikanta sifferantalet motsvarar aktiernas eller andelarnas antal.
I det följande presenteras beräkningsscheman som företagen bör använda vid
beräkningen av emissionskoefficienter.
1 Fondemission
För en fondaktie eller fondandel (kr stycke) behövs br stycken emissionskuponger med
teckningsrätt. Emissionskoefficienten beräknas alltid enligt den gamla aktie- eller
andelsköpkursen (= V) som gällde dagen före emissionen.
Den nya aktiens eller andelens teoretiska värde då emissionen inletts är:
br x V
Ur = --------br + kr
Emissionskoefficient cr
Gamla aktiens/andelens
V
kurs
= ------------------------------ = --Nya
värde
aktiens/andelens
Ur
Emissionskoefficienten kan också beräknas med ett snävare schema:
Härvid cr =
br + kr
------------br
35
2 Nyemission
Med tillämpning av fondemissionens symboler är motsvarande scheman för
nyemission följande:
bu x V + ku x Eu
Uu = -----------------------b u + ku
Där Eu = emissionspris + gamla och nya aktiens eller andelens dividend-, ränte- eller
annan avkastningsskillnad.
Emissionskoefficient cu
V
= --Uu
Dessa scheman tillämpas även vid konvertibla skuldebrevs- och optionslån med
sådana gamla aktier eller andelar som ger företrädesrätt till teckning.
3 Kombinerad emission
bu x br x V + ku x br x Eu
Uy = -------------------------------------bu x br + ku x br + bu x kr
Emissionskoefficient cy
V
= --Uy
4 Blandemission
En emission där aktier eller andelar av ett slag ger rätt till teckning av aktier eller
andelar av annat slag kallas blandemissioner. Om det beroende på aktiernas eller
andelarnas olika röst- eller dividend-, ränte- eller annan avkastningsrätt eller en annan
marknadsfaktor föreligger en värderingsskillnad mellan olika aktie- eller andelsslag,
kan aktiernas eller andelarnas teoretiska priser i en blandemission inte beräknas
oberoende av varandra. Priserna kan i detta fall beräknas med hjälp av ett
ekvationssystem med uppgifter som rör de olika aktie- eller andelsslagen. Principen är
således att av värdet av varje aktie eller andel erhålla summan av aktiernas eller
andelarnas respektive emissionskuponger och den kvarblivande aktien eller andelen.
36
5 Ändring av nominellt värde eller bokföringsmässigt motvärde
Vid en ändring av aktiens eller andelens nominella värde eller bokföringsmässiga
motvärde erhålls korrigeringskoefficienten direkt från bytesförhållandet. Om
ändringen verkställs i samband med emissionen, beräknas emissionens
korrigeringskoefficient på teckningsvillkoret och multipliceras med det
bytesförhållande som ändringen av det nominella värdet eller bokföringsmässiga
motvärdet visar.
6 Riktade emissioner
Personalemissioner
eller
andra
riktade
emissioner
föranleder
ingen
emissionskorrigering, eftersom teckningen av dessa aktier eller andelar inte baseras på
rätter bundna till gamla aktier eller andelar.
7 Kedjebildning av emissionskoefficienter
Vid beräkningen av jämförbara tidsserier för en tidsperiod då flera emissioner
verkställts, sammanlänkas emissionskoefficienterna genom att de multipliceras med
varandra.
8 Antal aktier eller andelar och emissionskorrigering
I uppgifter avseende aktier eller andelar som presenteras i olika tidsserier, behövs
uppgiften om antalet emissionskorrigerade aktier eller andelar i allmänhet i form av ett
medelvärde för räkenskapsperioden.
Aktiernas eller andelarnas korrigerade antal beräknas så, att antalet aktier eller andelar
vid en viss tidpunkt multipliceras med korrigeringskoefficienter för emissioner som
verkställts senare. Om antalet aktier eller andelar under räkenskapsperioden ändras,
beräknas det genomsnittliga antalet aktier eller andelar som ett med antalet dagar vägt
medeltal av de under räkenskapsperioden korrigerade antalen, dvs.
genomsnittligt antal aktier eller andelar
Qe x c x P + Qj (365 - P)
= ---------------------------------365
Q e=
Q j=
c=
P=
aktiernas eller andelarnas antal före emissionen
aktiernas eller andelarnas antal efter emissionen
emissionskoefficient
antal dagar från räkenskapsperiodens början till emissionens sista
betalningsdag
37
Om betalningarna sker i flera rater, tillämpas det vägda medeltalet av de olika raternas
sista betalningsdagar. Om räkenskapsperioden undantagsvis inte är ett år, beaktas detta
i schemats dividend och divisor.
Korrigeringen av antalet aktier eller andelar sker särskilt för varje aktie- eller
andelsslag och aktiernas eller andelarnas motsvarande totala antal erhålls genom en
addition av talen för respektive aktie- eller andelsslag.
Antalet egna aktier eller andelar minskas från beräkningsgrunden för antalet aktier
eller andelar.
