Sid. 1 / 3
Nya faktureringsregler för moms
Riksdagen har beslutat nya faktureringsregler med anledning av EU:s nya faktureringsdirektiv. Bland annat
ska de nya reglerna klargöra under vilka förutsättningar svenska faktureringsregler ska tillämpas vid gränsöverskridande handel.
Nytt faktureringsdirektiv
Reglerna om fakturering har en stor betydelse i momshänseende. En faktura fyller i momssammanhang flera
funktioner. Den styrker rätten till momslyft eller återbetalning av ingående moms för en köpare, men är även
underlag för kontroll av att säljaren fullgjort sin momsskyldighet. Det är därför viktigt att fakturan innehåller de
uppgifter som krävs för att räknas som en faktura. Faktureringsreglerna är nära sammanbundna med reglerna
om redovisning och betalning av moms.
1 januari 2004 infördes nya regler om fakturor i momslagen (se 04:144). Syftet med de nya bestämmelserna
var att harmonisera reglerna för fakturering inom EU. Målet med reglerna uppnåddes dock inte fullt ut.
Riksdagen har nu beslutat om nya faktureringsregler med anledning av ett nytt EU-direktiv – det nya faktureringsdirektivet. Syftet med det nya faktureringsdirektivet är att förenkla och ytterligare harmonisera reglerna
för fakturering inom EU.
Faktureringsregler vid gränsöverskridande handel.
Enligt nuvarande regler saknas det bestämmelser om vilket EU-lands faktureringsbestämmelser som ska
tillämpas vid gränsöverskridande handel. För att undvika problem och missförstånd har Riksdagen beslutat
om nya regler som klargör under vilka förutsättningar de olika faktureringsreglerna i respektive EU-land ska
tillämpas.
Enligt huvudregeln ska faktureringen omfattas av de regler som gäller i det EU-land där varan eller tjänsten
anses omsatt (omsättningslandet, se 09:303 och 11:147). Detta ska gälla både för handel inom landet, men
också vid gränsöverskridande handel om omsättningen görs i Sverige.
Huvudregeln ska dock inte gälla om säljaren saknar etablering i omsättningslandet och det är köparen som är
skyldig att betala momsen (dvs vid omvänd momsskyldighet). I dessa fall tillämpas faktureringsreglerna i det
land där säljaren har ett fast etableringsställe från vilket leveransen eller tillhandahållandet har skett. Trots att
omsättningen sker inom landet är det alltså säljarens etablering som är avgörande för vilket EU-lands faktureringsregler som ska tillämpas i detta fall. Detta undantag ska dock inte gälla om det är köparen som utfärdar
fakturan – så kallad självfakturering – eftersom det då är lättast för den svenska köparen att följa svenska
regler.
Anses omsättningen vara gjord utanför EU kommer säljarens etablering vara avgörande på samma sätt som
gäller vid EU-handel då säljaren saknar etablering i omsättningslandet.
Maroni Redovisningsbyrå AB • 136 41 Handen • Tel: 08-777 85 80 • Fax: 08-777 43 40 • E-post: [email protected] • Webb: www.maroni.se
120604
Faktureringsskyldighet vid distansförsäljning
Riksdagen har beslutat att det införs regler om faktureringsskyldighet vid distansförsäljning (postorder) av
varor till köpare i Sverige. Samtidigt upphävs faktureringsskyldigheten vid distansförsäljning till köpare i ett
annat EU-land eftersom faktureringsreglerna i det andra EU-landet då ska tillämpas.
Sid. 2 / 3
Uppgifter om momsbefrielse
I vissa fall ska säljaren inte lägga moms på fakturan, t ex vid omvänd momsskyldighet då det är köparen som
istället redovisar momsen. I dessa fall måste en upplysning lämnas på fakturan om orsaken till momsbefrielsen genom att ange något av följande:
• en hänvisning till en bestämmelse i momslagen
• en hänvisning till en bestämmelse i EU-direktivet
• någon annan uppgift om att en omsättning är momsbefriad eller att köparen ska redovisa momsen.
Dessa hänvisningar ska också användas vid yrkesmässig handel med begagnade varor och i resebyråverksamhet då vinstmarginalreglerna används.
Reglerna ska nu förenklas och istället ska uppgiften omvänd betalningsskyldighet alltid anges då det är
köparen som redovisar momsen.
När vinstmarginalbeskattning tillämpas ska detta anges i fakturan med något av följande:
• vinstmarginalbeskattning för resebyråer
• vinstmarginalbeskattning för begagnade varor
• vinstmarginalbeskattning för konstverk
• vinstmarginalbeskattning för samlarföremål och antikviteter.
Förenklad faktura
En förenklad faktura kan användas i vissa fall. En förenklad faktura behöver endast innehålla uppgifter om:
• datum för utfärdande av fakturan
• identifiering av säljaren
• vilken typ av varor som levererats eller tjänster som tillhandahållits
• den moms som ska betalas eller uppgifter som gör det möjligt att beräkna den.
Enligt dagens bestämmelser gäller dessa endast om fakturan är på mindre belopp. Vad som är mindre belopp
finns inte angivet i lagtexten men enligt Skatteverket är det ett mindre belopp om fakturans totalbelopp är på
högst 2 000 kr inklusive moms. Nu ska beloppet 2 000 kr (inkl moms) införas i momslagen.
En kreditnota ska också få upprättas som förenklad faktura om den innehåller en specifik och otvetydig
hänvisning till den ursprungliga fakturan.
Enligt beslutet ska en förenklad faktura dock inte få utfärdas vid distansförsäljning av varor till köpare i Sverige
och vid gränsöverskridande handel där säljaren saknar etablering i landet och det är köparen som är skyldig
att betala momsen.
Kreditnota
Reglerna om kreditnotor förtydligas och anpassas till EU-reglerna. Reglerna ska nu ändras på så sätt att varje
handling eller meddelande om ändring av den ursprungliga fakturan, och med en särskild eller otvetydig
hänvisning till den ursprungliga fakturan, likställs med en faktura.
Självfakturering
Det är tillåtet under vissa förutsättningar med så kallad självfakturering, dvs att köparen utfärdar fakturan. De
bestämmelser som reglerar när självfakturering är tillämpligt ska gälla för alla omsättningar som omfattas av
faktureringsreglerna. De nuvarande reglerna om självfakturering får inte användas vid omsättning utom
landet. Denna begränsning ska nu slopas. Det innebär att reglerna om självfakturering ska få användas även
vid omsättningar utanför EU.
Maroni Redovisningsbyrå AB • 136 41 Handen • Tel: 08-777 85 80 • Fax: 08-777 43 40 • E-post: [email protected] • Webb: www.maroni.se
120604
När det är köparen som utfärdar fakturan ska uppgiften Självfaktureringfinnas angiven på fakturan.
Sid. 3 / 3
Valutahantering
Enligt beslutet införs ett förtydligande om att en faktura får anges i vilken valuta som helst. Den som upprättar
en faktura i någon annan valuta än svenska kronor måste dock alltid ange momsen i svenska kronor på
fakturan om momsen ska betalas i Sverige. Företag som har euro som redovisningsvaluta ska ange momsen
i euro.
Om momsbeloppet måste anges efter omräkning mellan olika valutor ska omräkningen göras på samma sätt
som gäller för att bestämma beskattningsunderlaget.
Det saknas dock regler i svensk lagstiftning om hur beskattningsunderlaget ska beräknas när detta uttrycks i
utländsk valuta. Riksdagen har därför beslutat att omräkningen av beskattningsunderlaget ska göras med
antingen den senaste genomsnittliga växelkursen som har fastställts på den mest representativa valutamarknaden i Sverige vid tidpunkten då momsskyldigheten inträder (se Riksbankens kurser i Faktabanken), eller
den senaste växelkursen som offentliggjorts av Europeiska centralbanken vid samma tidpunkt.
Fakturadatummetoden
Vid unionsinterna förvärv av varor ska redovisningen enligt beslutet ske enligt en så kallad fakturadatummetod vilket betyder att momsen (både den utgående och ingående) ska redovisas när fakturan har utfärdats.
Redovisningen måste dock ske senast den 15:e dagen i den redovisningsperiod som följer på den månad då
momsskyldigheten har inträtt om inte en faktura har utfärdats innan dess.
Motsvarande tidpunkter ska gälla vid unionsinterna försäljningar när varor levereras till ett annat EU-land som
inte ska momsredovisas i landet men försäljningen ska redovisas i deklaration och periodisk sammanställning.
Vid unionsinterna försäljningar av varor och tjänster ska en faktura enligt beslutet utfärdas senast den 15:e
dagen i månaden efter den månad då momsskyldigheten har inträtt.
Elektronisk faktura
En definition av elektronisk faktura ska införas i momslagen. Med en elektronisk faktura avses en faktura som
utfärdas och tas emot i ett elektroniskt format. Det ska inte ha någon betydelse vilken typ av elektroniskt
format som fakturan har. Det viktiga är att fakturan utfärdas och mottas elektroniskt.
Behöriga myndigheter i det EU-land där momsen ska betalas ska för kontrolländamål få rätt till omedelbar
elektronisk åtkomst till fakturor som bevaras på elektronisk väg.
Säkerställa fakturans äkthet
Nya regler ska införas som förtydligar att den som utfärdar eller tar emot fakturor, oavsett om det gäller en
pappersfaktura eller en elektronisk faktura, är skyldig att säkerställa ursprungets äkthet, innehållets integritet
och läsbarheten från tiden då fakturan utfärdades och under hela lagringstiden. Med fakturans äkthet menas
att man kan säkerställa leverantörens, tillhandahållarens eller fakturautfärdarens identitet. Med innehållets
integritet menas att fakturainnehållet inte har ändrats.
Maroni Redovisningsbyrå AB • 136 41 Handen • Tel: 08-777 85 80 • Fax: 08-777 43 40 • E-post: [email protected] • Webb: www.maroni.se
120604
Ikraftträdande
De nya reglerna träder i kraft 1 januari 2013. De nya bestämmelserna gällande elektroniska fakturor, självfakturering, fakturaregler vid EU-handel, uppgifter vad en faktura ska innehålla och reglerna om att säkerställa
fakturans äkthet ska tillämpas på fakturor från ikraftträdandet. I övrigt ska äldre bestämmelser fortfarande
gälla i fråga om moms för vilken skattskyldigheten inträtt före ikraftträdandet.
