Revisionsrapport* Granskning av årsredovisning 2007 Laholms kommun 7 april 2008 Inger Andersson Carl-Magnus Stensson *connectedthinking Innehållsförteckning 1 2 Sammanfattning ............................................................................................................. 3 Inledning ........................................................................................................................ 5 2.1 Bakgrund ................................................................................................................. 5 2.2 Revisionsfråga och metod ....................................................................................... 5 3 Granskningsresultat ........................................................................................................ 6 3.1 God redovisningssed ............................................................................................... 6 3.2 Förvaltningsberättelse.............................................................................................. 7 3.2.1 Personalredovisning .......................................................................................... 8 3.2.2 Investeringsredovisning .................................................................................... 8 3.2.3 Driftredovisning ................................................................................................ 9 3.2.4 God ekonomisk hushållning ........................................................................... 12 3.2.5 Balanskravet.................................................................................................... 14 3.3 Ekonomisk översikt ............................................................................................... 15 3.4 Resultaträkning ...................................................................................................... 16 3.5 3.6 3.7 3.8 Balansräkning ........................................................................................................ 16 Finansieringsanalys/kassaflödesrapport ................................................................ 18 Sammanställd redovisning..................................................................................... 18 Nämndernas redovisning av sitt uppdrag .............................................................. 19 2 1 Sammanfattning Vi bedömer att årsredovisningen i all väsentlighet redogör för utfallet av verksamheten, verksamhetens finansiering och den ekonomiska ställningen. Vi bedömer vidare att årsredovisningen i allt väsentligt uppfyller kraven på rättvisande räkenskaper och är upprättad enligt god redovisningssed. Vi vill här även framhålla att Laholms kommun har hög standard när det gäller följsamhet och tillämpning av aktuella redovisningsprinciper. Den ekonomiska översikten ger en god bild av kommunens resultat och ställning. Ekonomiskt resultat och prognoser Laholms kommun uppnår kommunallagens balanskrav. Kommunen hade ett budgeterat resultat om 9,8 mnkr. Det slutliga resultatet för 2007 blev 17,1 mnkr, d v s en förbättring gentemot budget med 7,3 mnkr. Nämnderna har tillsammans överskridit budgeten med sammanlagt 3,8 mnkr. I princip hela underskottet återfinns på Socialnämnden. Trots ett tilläggsanslag om 5,1 mnkr efter delårsrapporten, redovisar nämnden ett underskott om 12,3 mnkr. Från prognos baserad på redovisning t o m november månad och fram till bokslutet ökade kostnadsvolymen med närmare 5 mnkr. Vi har även inom andra nämnder noterat betydande avvikelser mellan årets sista prognos och det slutliga resultatet. Vi ser det som oroande att variationerna är så omfattande i slutet av året. En tidig upptäckt av befarade budgetavvikelser gör det lättare att vidtaga åtgärder som får effekt på det slutliga resultatet God ekonomisk hushållning Fullmäktige i Laholms kommun har beslutat om definition av god ekonomisk hushållning. I budget 2007 och ekonomisk plan för 2008-2009 anges följande finansiella mål som styrande för den ekonomiska planeringen i kommunen: Kommunens finansiella planering skall präglas av långsiktighet med inriktning på att bedriva en god ekonomisk hushållning, som ytterst syftar till att varje generation skall bära sina kostnader. Verksamheternas mål och krav på ambitionshöjningar måste underordnas de samlade ekonomiska förutsättningarna. Resultatet (förändringen av eget kapital) måste vara positivt varje år. Den kommunala förmögenheten ska skyddas mot inflationen. Lånefinansiering av investeringar skall undvikas och skall begränsas till avgiftsfinansierad verksamhet. Soliditeten får inte försämras. Ambitionen är att ha ett oförändrat skatteuttag. 3 I förvaltningsberättelsen anges att samtliga finansiella mål – med undantag av soliditeten – har uppfyllts under 2007. Vi delar bedömningen att kommunen – med undantag av soliditet – uppnått de finansiella målen för 2007. Soliditeten, exklusive pensionsåtagande före 1998, uppgår till 69,5%. Inkluderas pensionsförpliktelserna är soliditeten nere i 13% att jämföra med 72,9 respektive 22,5% 2006. Det har skett en successiv minskning av soliditeten under i princip hela den senaste 10-årsperioden. Likaså är kommunens nettokostnadsandel av skatteintäkter och generella statsbidrag hög, 98,7%. Inkluderas finansnettot är siffran 98,1%. Under 2007 har relativ utveckling av verksamhetens nettokostnader varit högre än utveckling av skatteintäkter. I den ekonomiska översikten anges att budgeterat resultat för 2008 ligger på gränsen för att kommen skall klara de finansiella målen 2008. Ovanstående mot bakgrund av kraftigt ökade verksamhetskostnader i slutet av 2007 gör att vi anser att Laholms kommun måste vidtaga åtgärder för att få en ekonomi i balans över tiden. Fullmäktige har inte klart uttalat antagit mål avseende god ekonomisk hushållning utifrån ett verksamhetsperspektiv. I budget 2007 och ekonomisk plan för 2008-2009 anges att fullmäktige har fem övergripande målområden som varit utgångspunkt för nämndernas inriktningsmål. Inriktningsmålen är i sin tur nedbrutna i effektmål och därefter i verksamhetsmål. De övergripande målområdena är: Utveckling Demokrati Livskvalitet Samverkan Omvärld Samtliga inriktnings- och effektmål finns redovisade i årsredovisningen. För vart och ett av effektmålen anges huruvida de anses uppfyllda – helt, delvis eller inte alls. I stort sett samtliga mål anses ha uppfyllts helt eller delvis. En avstämning har gjorts med vad som förutspåddes i delårsrapporten och vi kan konstatera att överensstämmelsen är god. I delårsrapporten saknades dock redovisning från Barn- och utbildningsnämnden. Vi uppfattar att själva uppföljningen och redovisningen är i linje med lagstiftarens intentioner. För att utveckla redovisningen, rekommenderar vi att det sker en tydligare koppling mellan resursåtgång, prestation, resultat och effekter. Investeringsredovisning Kommunens investeringsredovisning är upprättad i enlighet med KRL´s direktiv. Vi har noterat att redovisningen kompletterats med uppgifter om fleråriga projekt. Vi rekommenderar dock att investeringsredovisningen kompletteras med uppgifter om 4 ursprunglig budget samt eventuella ombudgeteringar från tidigare år och eventuella tilläggsanslag. Ursprunglig investeringsbudget uppgick till 75 mnkr, men har under året reducerats till 50 mnkr. Trots detta har endast 38,8 mnkr ianspråktagits. En mer realistisk budget måste eftersträvas. 2 Inledning Komrev inom Öhrlings PricewaterhouseCoopers har på uppdrag av Laholms kommuns revisorer granskat årsredovisningen för 2007. 2.1 Bakgrund Den kommunala redovisningslagen (KRL) gäller fr o m 1998 och reglerar externredovisningen. I lagen finns bestämmelser om årsredovisningen. Vidare regleras den kommunala redovisningen av uttalanden från Rådet för kommunal redovisning och i tillämpliga delar av Redovisningsrådet och Bokföringsnämndens normering. Kommunstyrelsen ansvarar enligt kommunallagen för årsredovisningen. När det gäller nämndernas redovisning, skall den enligt kommunallagen utformas på det sätt som fullmäktige bestämmer. 2.2 Revisionsfråga och metod Revisorerna har bl a till uppgift att pröva om räkenskaperna är rättvisande. Inom ramen för denna uppgift är syftet med granskningen av årsredovisningen att bedöma om den är upprättad i enlighet med KRL och i enlighet med normgivning, främst från Rådet för kommunal redovisning. Granskningen som sker utifrån ett väsentlighets- och riskperspektiv skall besvara följande revisionsfrågor: Lämnar årsredovisningen upplysning om verksamhetens utfall, verksamhetens finansiering och den ekonomiska ställningen? Är räkenskaperna i allt väsentligt rättvisande? Granskningen av årsredovisningen omfattar: förvaltningsberättelse (inkl drift- och investeringsredovisning) resultaträkning finansieringsanalys balansräkning sammanställd redovisning 5 Bilagor och specifikationer till årsredovisningens olika delar har granskats. Vi har även bedömt kommunens ekonomiska ställning och utveckling, efterlevnaden av balanskravet och om resultatet i årsredovisningen är förenligt med de mål för god ekonomisk hushållning som fullmäktige beslutat om. Vidare har vi också inom ramen för granskningen av årsredovisningen gjort en översiktlig bedömning avseende nämndernas redovisningar av hur de fullgjort sitt uppdrag från fullmäktige. Granskningen har utförts enligt god revisionssed. Det innebär att granskningen planerats och genomförts ur ett väsentlighets- och riskperspektiv för att i rimlig grad kunna bedöma om årsredovisningen i allt väsentligt ger en rättvisande bild. Granskningen omfattar därför att bedöma ett urval av underlagen för den information som ingår i årsredovisningen. Då vår granskning därför inte varit fullständig utesluter den inte att andra än här framförda felaktigheter/brister kan förekomma. 3 Granskningsresultat 3.1 God redovisningssed I KRL 1:3 anges ”Bokföring och redovisning skall fullgöras på ett sätt som överensstämmer med god redovisningssed. Om avvikelser görs från vad som följer av allmänna råd eller rekommendationer från normgivande organ på det kommunala området, skall upplysning om detta och om skälen för avvikelsen lämnas i en not”. Det normgivande organ som lagstiftaren avser är Rådet för kommunal redovisning (RKR). Rådet har lämnat ett antal rekommendationer i olika redovisningsfrågor. Under rubriken ”Redovisningsprinciper” anger Laholms kommun inte några avsteg från vad som betraktas som god redovisningssed. Beträffande anslutningsavgifter för VA anges att dessa bokförs som en intäkt i driftredovisningen. Från årets redovisning tillgodoförs 10% i 2007 års redovisning, medan resterande 90% bokförs om en långfristig skuld för att periodiseras över den berikande nyttjandeperioden för anläggningstillgången (33 år). Revisionell bedömning Vi bedömer att kommunen följer vad som anges i KRL samt vad som i övrigt kan betraktas som god redovisningssed. 6 En ny VA-lag gäller från den 1 januari 2007, Lag (2006:412) om allmänna vattentjänster. RKR har under 2006 publicerat en idéskrift, Redovisning av affärsverksamhet – mot bakgrund av självkostnadsprincipen. VA-lagen kräver att denna verksamhet redovisas med egen resultaträkning och balansräkning. Fördelning av gemensamma kostnader ska även framgå av redovisningen. Lagstiftningen lämnar ett stort utrymme för praxisutveckling rörande redovisningens praktiska utformning. Laholms kommun har upprättat separata resultaträkningar för vatten- och avloppsverksamheten. Separata balansräkningar saknas dock. Enligt uppgift skall dessa tas fram under 2008. När det gäller anslutningsavgifter är det sedan lång tid tillbaka god sed att redovisa dessa som intäkter över resultaträkningen. I RKR´s idéskrift, anges att intäkterna ska periodiseras. Till större delen ska anslutningsavgiften bokföras som en förutbetald intäkt som intäktsförs i takt med att tillgången som avgiften ska finansiera nyttjas/avskrivs. När det gäller frågan om uppkomna överskott föreslås i idéskriften att överskotten ska betraktas som en skuld till avgiftskollektivet och bokföras som en avsättning. Argumentet för förfaringssättet är att affärsverksamhet som lyder under självkostnadsprincipen inte kan göra någon vinst. Kommunens redovisning avseende anslutningsavgifter bedömer vi vara i linje med RKR´s direktiv. 3.2 Förvaltningsberättelse I KRL kap 4 framgår det att kommunen skall upprätta en förvaltningsberättelse. Förvaltningsberättelsen skall innehålla: - en översikt över utvecklingen av kommunens verksamhet (KRL 4:1) - särskilda upplysningar om de anställdas sjukfrånvaro (KRL 4:1 a) - samlad redovisning av kommunens investeringsverksamhet (KRL 4:2) - en redovisning av hur utfallet förhåller sig till den budget som fastställts för den löpande verksamheten (KRL 4:3) - en redovisning av hur det negativa resultatet skall regleras (KRL 4:4) - en utvärdering av mål för god ekonomisk hushållning (KRL 4:5) - sådana upplysningar som avses i KRL 4:1 skall också omfatta sådan kommunal verksamhet som bedrivs genom andra juridiska personer (KRL 8:1). 7 Revisionell bedömning Vi bedömer att uppgifterna i årsredovisningen till övervägande del överensstämmer med kraven i KRL. De olika delarna kommenteras närmare nedan. 3.2.1 Personalredovisning Enligt KRL 4:1 skall förvaltningsberättelsen innehålla en redovisning om de anställdas sjukfrånvaro under räkenskapsåret. Sjukfrånvaron skall anges i procent av de anställdas sammanlagda ordinarie arbetstid. I avsnittet ”Personalekonomisk redovisning” framgår att den totala sjukfrånvaron 2007 uppgick till 6,9% (en minskning med 0,3 procentenheter gentemot 2006) av den sammanlagda ordinarie arbetstiden. För kvinnor var procentsatsen 7,6 (7,9% 2006) och för män 4,4% (4,7% föregående år). Långtidssjukfrånvaron har minskat från 72,5 % 2006 till 70% 2007. Revisionell bedömning Den obligatoriska redovisningen av sjukfrånvaro redovisas i enlighet med KRL 4:1 a, d v s frånvaron specificeras på lång- och korttidsfrånvaro, män och kvinnor samt åldersindelning. 3.2.2 Investeringsredovisning Enligt KRL 4:2 skall förvaltningsberättelsen innehålla en samlad redovisning av kommunens investeringsverksamhet. I förarbetena anges att redogörelsen bl a skall möjliggöra en avstämning mellan den av fullmäktige fastställda årsbudgeten och det verkliga utfallet. Redovisningen bör omfatta en totalkalkyl för respektive investering. Rör det sig om fleråriga projekt bör årets investeringsutgift samt en prognos för färdigställandet redovisas. Investeringsredovisningen innehåller uppgift om budget 2007, utfall samt avvikelse. För fleråriga projekt redovisas en totalkalkyl samt en prognos avseende färdigställande. Revisionell bedömning Kommunens investeringsredovisning är upprättad i enlighet med KRL´s direktiv. Vi noterar med tillfredsställe redovisningen avseende fleråriga projekt. Vi rekommenderar dock att investeringsredovisningen kompletteras med uppgifter om ursprunglig budget samt eventuella ombudgeteringar från tidigare år och eventuella tilläggsanslag Vi bedömer att investeringsredovisningen i allt väsentligt ger en rättvisande bild av årets investeringar. En avstämning gentemot grundbokföringen har gjorts på totalnivå samt för vissa större projekt. 8 Av en total budget om 50,1 mnkr har 28,8 mnkr ianspråktagits, d v s drygt hälften – närmare bestämt 58%. Största avvikelsen finns inom Kommunstyrelsen. Av budgeterad nettoinkomst 5,5 mnkr blev det slutliga resultatet en nettoinkomst om 11,3 mnkr. Markförsäljningar har skett till ett värde om 16,6 mnkr (budget 15,7 mnkr). Mindre än budgeterat markförvärv har skett; 0,6 mnkr gentemot budgetar 2,5 mnkr. Servicenämnden har gjort investeringar om 33 mnkr under året. En avvikelse om 14,2 mnkr och ett utnyttjande om drygt 70%. Sammantaget sett har utnyttjandet av investeringsbudgeten försämrats något gentemot tidigare år. Det skall här tilläggas att ursprunglig investeringsbudget uppgick till 75 mnkr, men har under året reducerats p g att flera större projekt senarelagts. I kommunens tre uppföljningsrapporter har även prognoser avseende investeringar lämnats enligt följande: Aktuell budget Prognosutfall Avvikelse Prognos 1 75 mnkr 60,2 mnkr 15,7 mnkr Prognos 2 62 mnkr 40,5 mnkr 21,5 mnkr Prognos 3 50,1 mnkr 29,6 mnkr 20,5 mnkr Bokslut 50,1 mnkr 28,8 mnkr 21,3 mnkr Vi vill påtala behovet av en realistisk investeringsbudget. Förseningar innebär att kommunen avvaktar något med eventuell upplåning och att de finansiella kostnaderna således temporärt hålls nere. Osäkerhet i investeringsbudgeten får till följd att även driftbudgeten blir osäker. För nämnderna innebär det bl a att kapitalkostnaderna inte ökar i den omfattning som budgeteras, samt att övriga driftkostnader till följd av investeringen är ytterst osäkra att budgetera. 3.2.3 Driftredovisning I KRL 4:3 anges att förvaltningsberättelsen skall innehålla en redovisning av hur utfallet förhåller sig till den budget som fastställts för den löpande verksamheten. Driftredovisningen innehåller uppgift om kostnader, intäkter samt nettokostnader per verksamhet för 2007. Även 2006 års utfall finns redovisat netto. På nämndsnivå finns redovisat budget samt budgetavvikelse. 9 Revisionell bedömning Kommunens nämndsvisa driftredovisning är upprättad i enlighet med KRL´s direktiv. Vi bedömer att driftredovisningen i allt väsentligt ger en rättvisande bild av hur utfallet förhåller sig till fullmäktiges budget. En avstämning gentemot grundbokföringen har gjorts på såväl nämndsnivå. För att underlätta uppföljningen rekommenderar vi att eventuella tilläggsanslag samt ombudgeteringar särskilt redovisas. 3.2.3.1 Bokslutsprognoser och utfall Laholms kommun har redovisat tre bokslutsprognoser baserade på mars, juli och november månads utfall. Nämnd Prognos 1 Prognos 2 Prognos 3 Bokslut Kommunfullmäktige Kommunstyrelsen Utvecklings- o näringslivsn Servicenämnden (skattefin) Servicenämnden (avgiftsfin) Miljö- och byggnadsnämnd Kultur- och fritidsnämnden Barn- och utbildningsn. Socialnämnden Revisorerna Summa: 0,1 1,4 -1,1 0 1 0,1 1 -0,6 0,5 -0,7 0,1 2,9 -0,1 0,7 2,5 0,2 3,2 1,5 1,4 0,4 0 -0,4 -1 -4,6 0 -4,6 0 0 4 -5,1 0 -0,8 0,5 -0,5 6,5 -7,4 0,1 5,3 0,2 -0,8 2,3 -12,3 0,1 -3,8 Mellan prognos 2 och 3 har Socialnämnden erhållit 5,1 mnkr i tilläggsanslag. Revisionell bedömning Vi finner det anmärkningsvärt att skillnaderna är så stora mellan decemberprognosen och bokslutet. Vi har gjort en översiktlig analys avseende de största skillnaderna och sett närmare på vad som finns beskrivet i nämndernas redovisningar. Nedan visas variationerna inom Barn- och utbildningsnämndens och Socialnämndens prognoser och slutligt resultat. 10 5 0 Prognos 1 Prognos 2 Prognos 3 Bokslut SOC -5 -10 -15 BUN 10 Barn- och utbildningsnämndens första tidiga prognos pekade på ett underskott om 1 mnkr. Allteftersom under året vändes underskottet mot ett allt större överskott. Så sent som i december månad förutspåddes ett resultat om plus 6,5 mnkr. En kort tid senare visar det slutliga resultatet 4,2 mnkr mindre. I nämndens verksamhetsberättelse kan vi inte utläsa någon närmare analys avseende denna förändring. Vi kan dock konstatera att inom verksamheterna förskola och grundskola har stora förändringar skett. Gentemot prognosen baserad på redovisningen t o m november månads utgång har förskolans överskott minskat med 0,9 mnkr och stannar på 0,5 mnkr. För grundskolans del har ett prognostiserat överskott om 0,5 mnkr vänts till ett underskott om drygt 3,3 mnkr. Inte heller i Socialnämndens verksamhetsberättelse framgår orsak till det kraftigt försämrade resultatet under årets sista månad. Vad vi kan se här är det – förutom vård och omsorg gemensamt (resultatförsämring om drygt 1,5 mnkr) ingen verksamhet som utmärker sig mer specifikt. När det gäller Socialnämnden ser vi extra allvarligt på det stora budgetunderskottet. I samband med delårsrapporten anhöll Socialnämnden om ett tilläggsanslag om 5,1 mnkr, vilket beviljades av fullmäktige. Trots ramtillskottet redovisas i december en prognos om ett budgetöverskridande om 7,4 mnkr vilket sedan ökades på med ytterligare 5 mnkr för att slutligen stanna på ett underskott om 12,3 mnkr. Vi bedömer att det finns stora brister när det gäller Socialnämndens kontroll av det ekonomiska utfallet av verksamheten. I såväl årsredovisning som i den mer utförliga verksamhetsberättelsen anges volymökningar. I redovisningen anges i princip endast volymökningar i krontal. Vi efterlyser mer konkreta uppgifter avseende hur och var verksamheten utökats. Budgeterade verksamhetsmått/nyckeltal gentemot utfall efterlyses. Enligt vår uppfattning skulle detta underlätta planering och uppföljning betydligt. Förutom ovanstående stora nämnder har vi konstaterat betydande skillnad när det gäller Utvecklings- och näringslivsnämnden. Mellan decemberprognosen och bokslutet är det en resultatförbättring om 1,6 mnkr. Orsak redovisas inte i verksamhetsberättelsen. Variationer av större grad finns även inom Servicenämnden – såväl inom skatte- som avgiftsfinansierad verksamhet. Orsak till de stora avvikelserna mellan sista prognos och bokslut saknas. Vi har förståelse för att det är besvärligt att ge säkra prognoser, men ser det som ytterst allvarligt att variationerna är så omfattande i slutet av året. Vi vill understryka vikten av budgetföljsamhet och prognossäkerhet. En tidig upptäckt av befarade budgetavvikelser gör det lättare att vidtaga åtgärder som får effekt på det slutliga resultatet. 11 3.2.4 God ekonomisk hushållning I KRL kap 4:5 anges att: ”Förvaltningsberättelsen skall innehålla en utvärdering av om målen för en god ekonomisk hushållning har uppnåtts.” . Enligt KL 9:9 a ska revisorerna avge en skriftlig bedömning till fullmäktige avseende måluppfyllelsen för fullmäktiges finansiella mål respektive verksamhetsmål som är av betydelse för god ekonomisk hushållning. Fr o m 1 december 2004 har kommunallagen kompletterats med föreskrifter som förtydligar synen på god ekonomisk hushållning i kommunal verksamhet. Förändringen innebär bl a kommunen skall ta fram särskilda mål och riktlinjer för god ekonomisk hushållning. För att skapa förutsättningar för att få en god ekonomisk hushållning måste det finnas ett klart samband mellan resursåtgång, prestationer, resultat och effekter. Detta säkerställer en kostnadseffektiv och ändamålsenlig verksamhet. För att åstadkomma detta krävs bl a en utvecklad planering med framförhållning och beredskap, tydliga och mätbara mål samt en rättvisande och tillförlitlig redovisning som ger information om avvikelser gentemot uppställda mål. Vidare behövs resultatanalyser och kontroller som utvisar hur verksamhetens prestationer och kvalitet motsvarar uppställda mål samt en effektiv organisation som säkerställer måluppfyllelsen. God ekonomisk hushållning innebär inte bara att det är balans i räkenskaperna, utan det innebär också att tillgängliga medel utnyttjas på ett effektivt sätt. I budget 2007 och ekonomisk plan för 2008-2009 anges följande finansiella mål som styrande för den ekonomiska planeringen i kommunen: Kommunens finansiella planering skall präglas av långsiktighet med inriktning på att bedriva en god ekonomisk hushållning, som ytterst syftar till att varje generation skall bära sina kostnader. Verksamheternas mål och krav på ambitionshöjningar måste underordnas de samlade ekonomiska förutsättningarna. Resultatet (förändringen av eget kapital) måste vara positivt varje år. Den kommunala förmögenheten ska skyddas mot inflationen. Lånefinansiering av investeringar skall undvikas och skall begränsas till avgiftsfinansierad verksamhet. Soliditeten får inte försämras. Ambitionen är att ha ett oförändrat skatteuttag. Av förvaltningsberättelsen framgår att samtliga finansiella mål – med undantag av soliditeten – har uppfyllts under 2007. Fullmäktige har inte klart uttalat antagit mål avseende god ekonomisk hushållning utifrån ett verksamhetsperspektiv. I budget 2007 och ekonomisk plan för 2008-2009 anges att fullmäktige har fem övergripande målområden som varit utgångspunkt för nämndernas 12 inriktningsmål. Inriktningsmålen är i sin tur nedbrutna i effektmål och därefter i verksamhetsmål. De övergripande målområdena är: Utveckling Demokrati Livskvalitet Samverkan Omvärld I förvaltningsberättelsen anges sammanfattningsvis att övervägande delen av nämndernas effektmål uppfyllts eller delvis uppfyllts. I nämndsredovisningen finns samtliga effektmål redovisade. I dokumentet ” Årsredovisning 2007 nämndernas redovisningar finns mer utförliga redovisningar. Revisionell bedömning Nedan kommenteras vart och ett av de finansiella målen: Kommunens finansiella planering skall präglas av långsiktighet med inriktning på att bedriva en god ekonomisk hushållning, som ytterst syftar till att varje generation skall bära sina kostnader. Verksamheternas mål och krav på ambitionshöjningar måste underordnas de samlade ekonomiska förutsättningarna. Detta mål är inte kommenterat i årsredovisningen, men som vi ser det kan det besvaras sammanfattningsvis efter övriga mål. Resultatet (förändringen av eget kapital) måste vara positivt varje år. Målet är uppfyllt. Resultatet uppgår till 13,5 mnkr exklusive realisationsvinster. Den kommunala förmögenheten ska skyddas mot inflationen. Målet i princip uppfyllt. Inflationen 2007 uppgick till 2,2%. Beroende på förändrad redovisningsprincip avseende anslutningsavgifter har eget kapital endast ökat med 11 mnkr, d v s cirka 2%. Lånefinansiering av investeringar skall undvikas och skall begränsas till avgiftsfinansierad verksamhet. Målet är uppfyllt. Under 2007 har inga nya lån tagits. Soliditeten får inte försämras. Målet är inte uppfyllt. Soliditeten exklusive pensionsåtagande före 1988, uppgår till 69,5%. Inkluderas pensionsförpliktelserna är soliditeten nere i 13% att jämföra med 72,9 respektive 22,5% 2006. Även här spelar den förändrade redovisningsprincipen avseende anslutningsavgifter in. Enligt ekonomikontorets beräkningar utgör denna del cirka 1,3%- 13 enheter. Som ytterligare orsak till sänkning anges att det i huvudsak beror på att de kortfristiga skulderna ökat. Enligt vår bedömning torde det var det förhållandevis låga resultatet i förhållande till kommunens totala tillgångar som är av avgörande betydelse. Ambitionen är att ha ett oförändrat skatteuttag. Målet är uppfyllt. Målet kommenteras inte i årsredovisningen, men vad vi erfar kommer ingen skattehöjning att ske 2008. Sammanfattningsvis vill vi hävda att den negativa utvecklingen avseende soliditeten är oroväckande. Som framgår av årsredovisningen har soliditeten successivt sjunkit under den senaste 10-årsperioden. Vi vill i detta sammanhang även påtala vikten av en ”bra relation” mellan verksamhetens nettokostnader och skatter/utjämningsbidrag. Under 2007 steg nettokostnaderna med 9%, medan skatter/utjämningsbidrag ökade med drygt 6% gentemot vad som var fallet 2006. På den positiva sidan skall kommunens goda likviditet framhållas. På balansdagen fanns drygt 160 mnkr i likvida medel. Kommunens rörelsekapital är positivt, 73 mnkr. När det gäller verksamhetsmässiga mål redovisas samtliga inriktnings- och effektmål i nämndernas redovisningar. För vart och ett av effektmålen har nämnden redovisat måluppfyllelsegrad i form av uppfyllt, delvis uppfyllt, inte uppfyllt. I flera fall är målen kortfattat kommenterade. Som framgår ovan bedöms i stort sett samtliga mål att ha uppfyllts helt eller delvis. Endast i något enstaka undantag anges att målet inte kunnat uppfyllas. Vi har även gjort en översiktlig genomgång av dokumentet ”Årsredovisning 2007 nämndernas redovisningar”. En avstämning gentemot vad som prognostiserades avseende måluppfyllelse i samband med delårsrapport har gjorts. Vi kan konstatera att det råder en mycket stor överensstämmelse gentemot vad som då förutspåddes. Noterbart är dock att Barn- och utbildningsnämnden inte redovisat någon prognos avseende måluppfyllelse. Vi uppfattar att själva uppföljningen och redovisningen är i linje med lagstiftarens intentioner. För att utvecklas rekommenderar vi att det sker en tydligare koppling mellan prestation och resurs. I kommunens årsredovisning saknas nyckeltal och verksamhetsmått. I dokumentet ”Årsredovisning 2007 nämndernas redovisningar” redovisas budget och utfall och ibland även utfall 2006. Av anvisningarna framgår att detta mer är att betrakta som ett internt material. Vi ser det som angeläget att lyfta upp det även till den externe läsaren. 3.2.5 Balanskravet I KRL kap 4:4 anges att: ”…om kostnaderna för ett visst år överstiger intäkterna skall det i förvaltningsberättelsen…..anges när och på vilket sätt…..reglering av det negativa resultatet skall ske…..” 14 Stort fokus sätts på huruvida en kommun uppnår balanskravet eller ej. Vid avstämning mot balanskravet skall eventuella realisationsvinster exkluderas. Hänsyn skall också ta till om kommunen har tidigare ej reglerade negativa underskott. Även om kommunen redovisar ett positivt resultat kan det således vara så att balanskravet inte är uppfyllt. I årsredovisningen redovisas en avstämning mot balanskravet. Årets resultat uppgår till 17,1 mnkr. Från resultaten skall realisationsvinster om 3,6 mnkr exkluderas. Revisionell bedömning Laholms kommun uppfyller lagstadgat balanskrav. Avstämning mot balanskravet visar på ett resultat om 13,5 mnkr. Några negativa resultat från tidigare år kvarstår inte. 3.3 Ekonomisk översikt Den ekonomiska översikten redogör utförligt för årets resultat och ställning och kommunens ekonomiska förutsättningar. Förutom en analys redovisas i flera fall även nyckeltal i diagramform – vanligtvis över en 10-årsperiod. Revisionell bedömning Vi uppfattar att den ekonomiska översikten ger en god bild av Laholms kommuns finansiella ställning och resultat. Olika nyckeltal och ekonomiska begrepp redovisas på ett informativt och lättillgängligt sätt. Redovisningen över en 10-årsperiod ger en tydlig bild av utvecklingen. Vi vill särskilt lyfta fram redovisning av kommunens samlade pensionsåtagande och borgensåtagande som utmärkta exempel på hur sådan redogörelse kan utformas. Som tidigare nämnts uppfyllde Laholms kommun balanskravet för 2007. För 2008 uppgår det budgeterade resultatet till 17,1 mnkr. Senaste skatteprognos från Sveriges kommuner och landsting visar dock på sämre slutavräkning för 2007 än vad som framkom i decemberprognosen. För Laholms del gör det cirka 3 mnkr som kommer att belasta 2008 års resultat negativt. Med tanke på den relativt sett stora nettokostnadsökningen och Socialnämndens kraftiga kostnadshöjning under slutet av 2007 ser vi med viss oro framöver. Nettokostnadernas andel av skatteintäkter och generella statsbidrag uppgick till närmare 99%. Ett riktvärde som Sveriges kommuner och landsting för fram är en nettokostnadsandel om 98%. Detta mått skall ses över tiden för att kommunens skall ha en god ekonomisk hushållning. Under den senaste 10-årsperioden har procentsiffran för Laholms del varierat mellan 96 och drygt 102. Kommunens soliditet har successivt minskat under i princip hela den senaste 10årsperioden. Soliditeten, exklusive pensionsåtagande före 1998, uppgår till 69,5%. Inkluderas pensionsförpliktelserna är soliditeten nere i 13% att jämföra med 72,9 respektive 22,5% 2006. Enligt vår uppfattning beror den sjunkande soliditeten på att 15 kommunens resultat inte har ökat i paritet med totala tillgångar. Soliditeten påverkas även av förändrad redovisningsprincip avseende periodisering av anslutningsavgifter. Vi vill i detta sammanhang lyfta fram att kommunen måste ha ekonomiskt utrymme för fördyrade pensionskostnader. Som framgår av balansräkningen har pensionsförpliktelser, intjänade innan 1998, höjts från 401 mnkr i 2006 års bokslut till 480 mnkr 2007. Orsak är förändringar i pensionsberäkningen (bl a beräkning av längre medellivslängd). Denna omfattande ökning om närmare 80 mnkr förklarar soliditetsförsämringen när hela pensionsåtagande inkluderas. 3.4 Resultaträkning Resultaträkningen skall redovisa samtliga intäkter och kostnader och hur det egna kapitalet har förändrats under året (KRL 5:1). Resultaträkningen redovisar utfallet för åren 2005 – 2007 samt budget och budgetavvikelse för 2007. Uppgifterna är kompletterade med nothänvisningar för samtliga tre år. Kommunen hade ett budgeterat resultat om 9,8 mnkr. Det slutliga resultatet för 2007 blev 17,1 mnkr, d v s en förbättring gentemot budget med 7,3 mnkr. Nämnderna har tillsammans överskridit budgeten med sammanlagt 3,8 mnkr. Pensionskostnaderna överskred budget med 5,6 mnkr. Även nedskrivning av fastigheter och inlösen av borgen om 2 mnkr påverkade årets resultat negativt. Skatteintäkter ökade däremot gentemot budget med 11,2 mnkr och ett förbättrat finansnetto gav ytterligare plus 4,8 mnkr. Revisionell bedömning Vi har granskat att resultaträkningen är uppställd enligt KRL. En avstämning gentemot grundbokföringen har gjorts Vi bedömer att resultaträkningen ger en i allt väsentligt rättvisande bild över årets resultat. 3.5 Balansräkning Balansräkningen skall i sammandrag redovisa kommunens samtliga tillgångar, avsättningar och skulder samt eget kapital på dagen för räkenskapsårets utgång (balansdagen). Ställda panter och ansvarsförbindelser skall tas upp inom linjen. (KRL 5:2) Balansräkningen redovisar utfallet för åren 2005 - 2007. Uppgifterna kompletteras med nothänvisningar för samtliga tre år. 16 Revisionell bedömning Vi har granskat att balansräkningen är uppställd enligt KRL. En avstämning gentemot grundbokföringen har gjorts. 2006 års utgående balanser har överförts korrekt som 2007 års ingående balanser. Vi bedömer att balansräkningen i allt väsentligt ger en rättvisande bild av tillgångar, avsättningar, skulder och eget kapital. Underlag i form av bilagor och specifikationer till balansräkningen har en hög kvalitet. Handläggning av anläggningsregister sker i likhet med tidigare år manuellt på ekonomienheten. En övergång till datorisering kommer att införas under 2008. Beträffande anläggningsregistret lämnar BFN i allmänna råd 2003:1 ett uttalande om anläggningsregister som behandlar hur materiella och immateriella tillgångar skall förtecknas och vad det skall innehålla: -anskaffningsvärde – anskaffningstidpunkt – tillämpad avskrivningsmetod - nyttjandeperiod – ackumulerade avskrivningar – ackumulerade nedskrivningar – uppgifter som behövs för att tillgången kan identifieras – korrigeringar av tidigare års av-, nedskrivningar, omklassificeringar. Tillgångar som är helt avskrivna men innehas skall finnas med i registret. Vi rekommenderar, i likhet med tidigare år, att ovanstående uttalande beaktas vid införandet av datoriserat system för anläggningsregistret. Vi har noterat att det under 2007 tagits fram övergripande centrala riktlinjer för inventarieförteckningar. 3.5.1.1 Pensionsmedel Enligt fullmäktigebeslut ska placeringsreglementet för pensionsfond löpande uppdateras med hänsyn till aktuella förhållanden inom kommunen och på de finansiella marknaderna. Kommunstyrelsen ska varje år i samband med budget bedöma behovet av att uppdatera placeringsreglementet. Regler för placeringsverksamheten kan delas upp i tre avsnitt: Strategisk tillgångsfördelning Taktisk tillgångsfördelning Val av värdepapper Strategisk tillgångsfördelning ger de övergripande riktlinjerna, bl a normalposition i den långsiktiga tillgångsfördelningen, index och limiter för maximi- och minimiposition samt tillåtna tillgångsslag. 17 Taktisk tillgångsfördelning syftar till att visa vilken förvaltningsstruktur som gäller, generalist och/eller specialist, aktiv eller passiv förvaltning, vilka principer som gäller för vid beräkning av portföljens värde samt eventuella krav på rebalansering. Val av värdepapper talar om vilka limiter som gäller vid placering i enskilda värdepapper, derivat eller värdepappersfonder. Nedan beskriv kommunens innehav, marknadsvärde per den 2007-12-31. Handelsbanken Aktiefond index SPP Aktiefond Global Sustainability Robur Obligationsfond Mega Robur Småbolag fond Sverige Robur Absolutavkastning Plus Likvida medel Summa Marknadsvärde % 19 811 546 10 778 328 45 402 931 5 666 896 17 151 952 12 877 98 824 530 20% 11% 46% 6% 17% 0% 100% Revisionell bedömning Vår bedömning är att kommunen håller sig till finanspolicyn. En övervikt inom räntebärande papper finns. En översyn över föreskriften bör göras med hänsyn till aktuella förhållanden på finansmarknaden. Vi ser att vid val av strukturerade produkter bör det anges att produkten kapitalsäkras av emittenten. 3.6 Finansieringsanalys/kassaflödesrapport I finansieringsanalysen skall kommunens finansiering och investeringar under räkenskapsåret redovisas (KRL 7:1). Kassaflödesrapporten redovisar utfallet för åren 2005 – 2007. Revisionell bedömning En avstämning gentemot grundbokföringen har gjorts. Vi bedömer att kassaflödesrapporten redovisar kommunens finansiering och investeringar. 3.7 Sammanställd redovisning Den sammanställda redovisningens syfte är att ge en helhetsbild av kommunens ekonomiska åtaganden oberoende av i vilken juridisk form verksamheten bedrivs.(Rådets rekommendation) 18 Den sammanställda redovisningen skall innehålla en resultaträkning och en balansräkning som utgör en sammanställning av kommunens och de juridiska personernas resultat- och balansräkning. (KRL 8:2) Det är god redovisningssed att inkludera en finansieringsanalys. (Rådets rekommendation) Den sammanställda redovisningen omfattar Laholms kommun, Laholmshem och Laholms Biogas. Laholmshem ägs till 100% av kommunen. I Laholms Biogas uppgår kommunens ägarandel till 33%. Koncernen visar ett positivt resultat om 15,5 mnkr. 2006 uppgick resultatet till 38,1 mnkr. Revisionell bedömning Vi bedömer att den sammanställda redovisningen i allt väsentligt ger en rättvisande bild av resultat och ställning. Vi rekommenderar att den sammanställda redovisningen kompletteras med en finansieringsanalys 3.8 Nämndernas redovisning av sitt uppdrag Av KL 3:15 framgår att nämnderna ska redovisa till fullmäktige hur de fullgjort sina uppdrag, samt att fullmäktige beslutar om omfattningen av redovisningen och formerna för den. Samtliga verksamhetsberättelser är redovisade på ett likartat sätt med följande rubriker: Årets verksamhet Måluppfyllelse Ekonomiska resultat Framtiden Revisionell bedömning Beträffande måluppfyllelse hänvisar vi till avsnittet avseende god ekonomisk hushållning (3.2.4). Vi uppfattar att nämndernas redovisningar överlag håller en tämligen bra kvalitet. För att få redovisningarna mer likriktiga rekommenderar vi att ekonomikontorets anvisningar efterlevs bättre. Vi har t ex noterat att det ibland saknas upplysning om nämndens ansvarsområde. Kommentarer avseende det ekonomiska resultatet anges dock i princip alltid som överrespektive underskott gentemot budget. Det skall här påpekas att det rör sig om 19 internbudget, varför redovisningen skulle kunna förtydligas genom att beloppen ställdes i relation till tidigare år. Vi rekommenderar att ekonomidelen kompletteras med volymuppgifter/nyckeltal/ verksamhetsmått. Socialnämnden redovisar ett underskott om 12,3 mnkr, inklusive ett tilläggsanslag om 5,1 mnkr. Som orsak anges just volymförändringar, men endast avvikelser i belopp redovisas (institutionsplaceringar 5 mnkr, personal assistans 3,8 mnkr, familjehemsplacering av barn och ungdom 3,4 mnkr, LSS-boende 2,9 mnkr och ekonomiskt bistånd 1,4 mnkr). 20